固定資產折舊方法與企業所得稅納稅籌劃的探討

摘 要：企業所得稅是每個居民企業不可逃脫的稅負，進行納稅籌劃降低稅負是每個企業的權利。固定資產在企業經營管理中占有相當比重，固定資產折舊方法的選用直接影響著企業的稅負，不同的折舊方法，會出現不同的利潤結果。本文通過實際案例探討計提折舊對比企業所得稅的影響，并對企業所得稅的納稅籌劃進行了探討。對比直線折舊和雙倍余額遞減法對企業稅負的影響，發現對正常盈利且未享受稅收優惠減免期的企業采用加速折舊法可以降低企業的稅負，從而達到節稅的目的。

關鍵詞：納稅籌劃 企業所得稅 年限平均分 雙倍余額遞減法

一、問題的提出

1.引言。我國《企業所得稅法》第三十二條規定：“企業的固定資產，由于技術的進步等原因，確需加速折舊的，可以宿短折舊年限的或者采取加速折舊的方法。由此可見，稅法賦予企業固定資產折舊年限和這句計提方法的選擇權，這就提供了納稅人通過折舊費用計提進行稅收納稅籌劃的空間。

固定資產折舊是指將應提折舊總額在固定資產各使用期間進行分配時所采用的具體計算方法。固定資產折舊可以作為稅前抵扣項目，因此起著抵扣稅負的作用。在正常盈利年間，固定資產折舊計提的多少直接影響應納稅額的多少。固定資產折舊的影響因素有固定資產原值、殘值、折舊方法、折舊年限。通常在折舊總額、折舊年限一定的情況下，不同的折舊方法會相差很大。

固定資產計提折舊額的不同，直接影響到企業的應納稅所得稅額的大小，因此，利用固定資產的折舊方法是進行納稅籌劃的一個重要方法。目前，會計準則規定的折舊方法中，主要是平均年限法。

2.相關概念。固定資產折舊計提方法主要有直線折舊、雙倍余額遞減法、工作量法。

直線折舊法。直線折舊法是按預計使用年限平均計算折舊，可將固定資產的成本均衡地分攤到使用壽命周期內的各個會計期間，使各期折舊額相等呈一條直線，故又稱為直線法。其計算公式為：年折舊額=（固定資產原值-預計凈殘值）/預計使用年限工作量法。這種方法是假定固定資產的服務潛力會隨使用程度而減退。因此，將年限平均中固定資產的有效使用年限改為使用這項資產所生產的勞務時數，其計算公為：（（固定資產原值-預計凈殘值）/預計總工作量）*各期實際工作量。

雙倍余額遞減法是，在固定資產使用年限的最后兩年前的各年，用年平均法折舊率的兩倍作為固定的折舊率乘以逐年遞減的固定資產期初凈值，得出各年應提折舊額的方法；在固定資產使用年限的最后兩年改用年限平均法，將倒數第2年初的固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額在這兩年平均分攤。 就與加速折舊法類同，可讓你在第一年折減較大金額。雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是假設固定資產的服務潛力在前期消耗較大，在后期消耗較少，為此，在使用前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加速折舊。其計算公式為：年折舊率=2÷預計的折舊年年限×100%，年折舊額=固定資產期初折余價值×年折折舊率。

年數總和法又稱總和年限法，它是將固定資產的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數計算確定固定資產折舊額的一種方法。其計算公式是：年折舊率=尚可使用年數/年數總和×100%，年折舊額=（固定資產原值-預計殘值）×年折舊率。

二、固定資產折舊方法納稅籌劃的案例分析

下例中選用了比較常用的直線折舊法和雙倍余額遞減法來探討企業如何進行納稅籌劃。

案例：甲公司有一套固定資產原值800000元，預計殘值20000元，使用年限5年，企業所得稅稅率為25%，資本成本率為10%。企業未扣除折舊前的利潤見下表1：

從上表中可以看出，在固定資產價值既定的情況下，采用直線折舊法和雙倍余額遞減法計算提取的折舊總額，五年累計應納所得稅是相同的，但采用雙倍余額遞減法的前兩年折舊法比直線法的折舊額大，把較多的稅負延遲到以后年份繳納，從而起到了遞延納稅的好處，從上表中得出雙倍余額遞減法比直線法下少繳稅11099.04元。

三、固定資產折舊方法選擇的稅務風險

固定資產折舊方法的選擇要符合法律規定。企業在進行折舊方法選擇時必須充分了解現行法律規定，企業超出法律規定選擇的折舊方法不僅不能給企業帶來節稅收益，相反還可能因其行為違背法律規定而使企業遭受如罰款等損失。稅收減免期不宜加速折舊。在企業所得稅實行比例稅率的情況下，固定資產在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常經營條件下，這種加速折舊的方法可以遞延繳納稅款，但若企業處于稅收減免優惠期間，加速折舊對企業所得稅的影響是負的，反而會多繳納虧損企業不應采用加速折舊法；并且稅法對虧損彌補的時間規定是五年，采用加速折舊使企業利潤后移，相對加大了前期虧損年度每年虧損額，這樣很可能導致以前年度的虧損不能全部彌補或最大限度的彌補，從而產生最終稅負的加重。

四、結語

企業對固定資產折舊方法納稅籌劃時要充分考慮企業的整體狀況，盈利狀況，是否有稅收優惠減免期等問題后再做出籌劃。對正常盈利企業且沒有享受企業所得稅優惠期間適合采取加速折舊方法以達到節稅的目的。

參考文獻：

[1]《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》.

[2]《金融財務》，總第547期，2013年第15期.

[3]舒利敏.新企業所得稅納稅籌劃探討[j]. 科技創業月刊， 2010.

作者簡介：劉艷麗（1981—），性別：女，職稱：中級會計師，研究方向：納稅籌劃。