淺析油墨生產企業在產品成本控制中存在的主要問題及對策

摘 要：成本會計作為會計學中重要的一個分支，在工業會計中的運用更為廣泛和重要。但就我國目前的工業產業結構而言，中小型工業企業居多，缺乏較為系統的成本預算制度，致使人力、物力、財力等資源沒有實現科學的配置最優化。本論文以小型油墨企業四聯公司的其中一種主銷產品為例，對其原料購進、生產加工、倉儲等環節中存在的問題進行針對性的研究，分析造成其計劃成本與實際成本差額的原因，并就其問題制定可行的解決措施及對策。使小型工業企業意識到自身在產品生產過程中存在的問題，并運用論文中制定的辦法及對策，結合自身實際情況，改善企業的生產制度，實現企業的經濟效益最大化和社會資源的最佳配置。

關鍵詞：成本會計 經濟效益最大化 配置最優化

一、企業簡介及主要產品介紹

1.企業簡介。四聯公司是位于甘肅省甘谷縣境內的一家油墨生產企業，是一家典型的小型油墨化工企業。該企業的油墨產品，主要用途是外用包裝箱印刷材料。例如紙質包裝箱的外用涂料等。

2.產品配方及原料市場價格。該企業主要生產的一種水性塑料油墨（A產品）配方如下：

所需原料名稱原料所占產品比例原料市場價格（元/公斤）

松香10%15.00

樹脂10%17.00

順酐10%10.00

四醇10%11.00

顏料10%40.00

消泡劑5%50.00

純凈水10%1.00

硫酸鋇5%3.00

一乙醇胺5%15.00

二乙二醇5%11.00

乙二醇5%10.00

乙醇5%7.00

乙醚5%14.00

納米鈣5%5.00

（注：為了研究方便及相關商業機密，該表中數據對實際數據進行了微調）

二、產品的成本核算

1.A產品的計劃成本。A產品在生產過程中，原材料都是一次性100%的投入，月末在產品的完工程度為50%。根據A產品的原料配方及市場價格，計算得出A產品的直接材料的計劃成本為15.15元/公斤。該企業根據實際生產經驗制定的其他計劃成本分別為：

直接人工：1元/公斤

制造費用：2元/公斤

包裝桶：0.7元/公斤（包裝桶14元/個，可容納20公斤油墨）

可以得出，該廠的單位計劃成本為18.85元/公斤。

2.實際成本的核算。該企業在實際核算過程中采用品種法計算產品成本，品種法是直接以產品品種作為成本計算對象，為該種產品設置一個基本生產成本明細賬，并分別按成本項目登記生產費用。直接費用直接計入該種產品基本生產成本明細賬中有關成本項目，間接費用則先按發生地點歸集，月末再分配計入各個產品基本生產成本明細賬中的有關成本項目。根據該種方法對該廠2014年度6月份的產品成本進行核算。

2.1歸集和分配各項要素費用。本月該企業生產車間領用原材料為390000元，根據原材料出庫單得出直接用于A產品的原材料為240000元。

職工薪酬總計40000元，生產車間設備維修費及水電費等制造費用總計85000元。已知該企業使用生產工時法分配直接人工及制造費用，6月份生產總工時為5000小時，A產品生產工時為2200小時。

則A產品根據生產工時分配直接人工為17600元，制造費用為37400元。

已知6月份A產品月初無在產品，本月完工產品數量為14000公斤，月末在產品數量為1000公斤。根據以上已知和核算數據編制A產品基本生產成本明細賬如下：

2.2完工產品成本匯總。A產品完工產品數量為14000公斤，耗費直接材料224000元，直接人工16940元，制造費用36120元，包裝桶9800元。總成本為286860元，單位實際成本為20.49元/公斤。

2.3單位計劃成本與單位實際成本差額核算。

三、分析造成產品計劃成本與實際成本差額的原因

根據對四聯公司A產品的成本核算，可以看出該企業在生產過程中的料工費都有超支差，即沒有達到企業預期的成本目標。說明企業在其生產過程中，一定出現了使其成本增大的不利因素。

經查明，該企業2014年度6月份發生一起生產事故，事故起因是因為鍋爐氣壓表異常。該企業油墨生產程序是將原材料倒入反應罐，然后通過鍋爐對反應罐加壓達到生產標準的恒定值后，以恒溫加熱8個小時，使得反應罐內化工原料得到充分化學反應。但是在該起生產事故中，由于氣壓表的異常狀況，導致氣壓未達到生產標準，生產人員沒有及時發現異常。待原料出罐后，經過樣本分析檢驗發現產品不合格，才得知氣壓表異常，反應罐反應不充分，使得該批原材料全部報廢。

1.造成直接材料單位成本超支的原因。由于上述生產事故，最終導致該批原材料無法用于再生產，造成原材料成本基數增大。最終造成直接材料單位成本超支。

2.造成直接人工單位成本超支的原因。經過對該企業的應付職工薪酬表核查，發現兩名技術顧問的工資大幅度上漲。由于化工行業技術性人才的短缺，該企業兩名技術顧問均為兼職人員，為企業提供技術保障。這種現象導致的最終結果，使得企業無法占據主動權，無法合理控制技術人員的報酬。

3.造成制造費用單位成本超支的原因。制造費用的超支，經核查主要是由于上述生產事故引起，由于產品不合格，使得反應罐內最終有反應不充分的化學殘留物，為了不影響后續的生產，該廠迅速高薪聘請清理人員對反應罐進行人工清理。同時，由于氣壓表的異常，最終更換了新的測量儀器，并由專業技術人員進行了合格檢測。使得生產車間制造費用上漲，最終導致單位產品成本超支。

四、解決方案及措施

可以看出，該企業6月份的單位成本超支，主要是因為生產事故引起的，氣壓表的異常，生產人員沒有及時的發現，最終導致該批原材料報廢，并產生后續的設備清理費用及維修費用。同時，技術人才的短缺，對企業的發展產生了局限性。針對上述問題，結合相關專業知識和案列，提出以下解決方案及措施。

1.制定生產車間值班制度，對生產過程中爐內氣壓及溫度進行實時監測，在發現異常后能夠快速有效的做出反應，并進行補救措施。

2.對生產車間的生產設備進行定期的檢測和維護。及時的發現生產設備的問題，并迅速上報檢修，使生產設備的能力保持在可有效生產范圍內，避免發生大故障后產生高額的清理費用及維修費用。

3.產生的直接人工超支費用為合理的聘請技術顧問的費用，企業應該適當上調直接人工單位成本。同時，應該培養自己的技術性人才，產品生產的關鍵性技術應該把握在企業自己手中，既能降低產品的單位成本，同時能夠保證企業的發展前景，科學技術是企業發展的命脈，增加一定的科技投入是非常必要的。除了生產技術上的投入，還應增加對環保技術上的投入，化工企業作為污染較為嚴重的企業，企業自身應該形成良好的排污或再利用系統。環保的投入，無論對于企業自身還是國家層面上的發展，都是重中之重。

五、結語

成本會計作為會計學中重要的一個分支，在工業會計中的運用尤為廣泛和重要。但就我國目前的工業產業結構而言，中小型工業企業居多，缺乏較為系統的成本預算及核算制度，致使人力、物力、財力等資源沒有實現科學的配置最優化。成本會計作為工業企業最核心的會計制度，能夠直接明了的反映出企業自身生產中存在的問題，幫助企業健全自身的管理及生產制度，同時能及時發現企業在生產中存在的問題，便于企業及時發現問題并制定解決方案及措施。因此，加強企業的成本管理制度刻不容緩，是企業謀求更大發展的奠基石。同時，中小型企業大多忽略了科學技術的重要性，生產技術更多的依賴于外來技術，缺乏自己的技術含量和知識產權。

個人觀點認為，企業的自身制度的健全性決定了發展的穩定性，而科學技術和知識產權，是決定其上限的重要因素。因此，通過成本會計得出企業生產過程中的數據，從而幫助企業意識到自身的問題和漏洞，及時的采取解決措施。健全企業制度，降低可避免的生產成本，加大無形資產及知識產權的投入。從而實現企業的經濟效益最大化和資源的最佳配置。

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