上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)的動(dòng)因分析

摘 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，上市公司利用關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組以及非貨幣性等管理手段進(jìn)行公司利潤(rùn)的調(diào)節(jié)，但是近幾年來，通過會(huì)計(jì)差錯(cuò)的發(fā)生以及更正等形式進(jìn)行公司利潤(rùn)的調(diào)節(jié)，逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N新的盈余管理手段。在上市公司中實(shí)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正制度以來，上市公司調(diào)整事項(xiàng)以及更正金額日益增大，因此，上市公司的會(huì)計(jì)差錯(cuò)以及更正問題值得進(jìn)行詳細(xì)討論。

關(guān)鍵詞：上市公司 會(huì)計(jì)差錯(cuò) 動(dòng)因分析

在本文中針對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的含義進(jìn)行分析，當(dāng)會(huì)計(jì)在進(jìn)行實(shí)際的工作時(shí)，在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、數(shù)據(jù)計(jì)量以及賬目記錄等方面，由于人為原因所出現(xiàn)的錯(cuò)誤。而會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正是對(duì)前期會(huì)計(jì)錯(cuò)誤的糾正，會(huì)計(jì)信息錯(cuò)誤的出現(xiàn)，都能夠反應(yīng)出在上市公司中，所出現(xiàn)的虛假會(huì)計(jì)信息，該種行為的出現(xiàn)對(duì)投資者的利益帶來危害，而常出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息差錯(cuò)的上市公司，即使內(nèi)部不存在利潤(rùn)動(dòng)機(jī)，也從側(cè)面說明了公司在實(shí)際管理中的不足，為此，下文對(duì)上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)的動(dòng)因進(jìn)行分析，提出避免差錯(cuò)出現(xiàn)的對(duì)策。

一、基于追溯法的會(huì)計(jì)人因差錯(cuò)分析

1.CREAM追溯法。CREAM是認(rèn)知可靠性、失誤分析的首字母縮寫，對(duì)人行為意圖包括了認(rèn)知功能，CREAM追溯法主要有兩個(gè)特點(diǎn)：第一，著重強(qiáng)調(diào)情境環(huán)境對(duì)人行為的重要影響，它將環(huán)境因素總結(jié)為績(jī)效條件；第二，提出認(rèn)知模型，建立認(rèn)知框架，不僅具有雙向分析功能，還能對(duì)人因失誤事件原因進(jìn)行分析。應(yīng)用CREAM追溯法尋找原因的具體步驟如下：（1） 根據(jù)人因失誤事件發(fā)生的外在表現(xiàn)形式，將失誤模型進(jìn)行確定與分類處理。（2） 專業(yè)人員根據(jù)事件發(fā)展的具體情況，對(duì)事件可能出現(xiàn)的原因進(jìn)行追溯分析。（3） 將事件前因分支轉(zhuǎn)變?yōu)楹蠊M(jìn)行分析，并由專業(yè)人員在具體情況中分析。當(dāng)選定多個(gè)前因時(shí)，需要增加新的分支，若沒有合理的前因，那么該分支將停止進(jìn)行分析。

2.人-機(jī)-組織環(huán)境分析。

2.1人為因素。生理因素：主要包括記憶力、腦力、體力、反應(yīng)能力、生活節(jié)奏以及生理壓力等。無論是哪一種生理因素，在人身上所表現(xiàn)出來的形式都是人在情緒方面的失誤。情緒是人在受到客觀事物影響時(shí)所產(chǎn)生的外在表現(xiàn)，其中不同類型人受到情緒影響所產(chǎn)生的行動(dòng)不同。從行為角度進(jìn)行分析，當(dāng)情緒處于興奮狀態(tài)時(shí)，人的思維比較敏捷，相反，當(dāng)人的情緒處于抑制狀態(tài)時(shí)，人的思維動(dòng)作比較遲鈍。

心理因素：會(huì)計(jì)人員的心理因素主要包括了動(dòng)機(jī)錯(cuò)誤、心理壓力過大、逆反、自負(fù)以及緊張僥幸等心理。態(tài)度等同于心理因素，如果沒有良好的心理?xiàng)l件，工作中較容易出現(xiàn)紕漏。會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中，面對(duì)復(fù)雜的會(huì)計(jì)數(shù)字，容易產(chǎn)生一種厭倦感，為了避免加班，求快心理和僥幸心理逐漸形成，對(duì)自己工作業(yè)務(wù)過于自信，久而久之會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)失誤。此外，對(duì)于新人來說，員工剛剛加入公司，對(duì)公司共組缺乏一定的認(rèn)識(shí)，在實(shí)際工作中情緒比較緊張，也會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)失誤等現(xiàn)象。

素質(zhì)因素：素質(zhì)因素主要包括年齡、責(zé)任心、知識(shí)儲(chǔ)備、工作經(jīng)驗(yàn)以及職業(yè)技能等。年齡與人的心智相關(guān)，在一般情況下，年齡大的工作人員能夠在實(shí)際工作你中積累經(jīng)驗(yàn)，在工作與學(xué)習(xí)中比較穩(wěn)重，工作出現(xiàn)差錯(cuò)幾率較低。

2.2組織環(huán)境因素。組織環(huán)境因素能夠引發(fā)一定的人因失誤，例如，在企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)措施開展不善，不能對(duì)員工起到相應(yīng)的激勵(lì)目的；由于企業(yè)各個(gè)部門之間的交流溝通不暢，將會(huì)引起會(huì)計(jì)信息傳遞不及時(shí)；企業(yè)組織在安排崗位方面不能針對(duì)員工實(shí)際技能進(jìn)行考察等。

二、防范上市公司會(huì)計(jì)差錯(cuò)的對(duì)策

1.完善證券監(jiān)管制度。由于我國(guó)證券市場(chǎng)起步比較晚，上市公司內(nèi)部的監(jiān)管環(huán)境、監(jiān)督機(jī)制不完善。一些上市公司的具體監(jiān)管政策過于硬性規(guī)定。例如，在我國(guó)證券市場(chǎng)中，對(duì)于上市公司的退市標(biāo)準(zhǔn)中指出：第一，當(dāng)上市公司股份總額數(shù)發(fā)生重大變故，以及股權(quán)分布產(chǎn)生變化，那么上市公司的上市條件將會(huì)受到嚴(yán)重威脅；第二，針對(duì)財(cái)務(wù)狀況公布現(xiàn)象進(jìn)行分析，對(duì)于財(cái)務(wù)狀況的公布環(huán)節(jié)中，存在著一定的虛假情況，其中虛假情況主要面向的是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的情況真?zhèn)巍５谌鲜泄揪哂兄卮筮`法行為；第四，上市公司連續(xù)三年虧損等。

由以上規(guī)定可以看出，對(duì)于上市公司要求比較籠統(tǒng)，很多企業(yè)監(jiān)管者不能對(duì)以上標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行主觀認(rèn)定。從上市公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)中可以看出，對(duì)于我國(guó)上市公司的特殊處理、配股以及增發(fā)等相關(guān)監(jiān)管政策的使用，是以企業(yè)當(dāng)前的凈利潤(rùn)和凈產(chǎn)值為基礎(chǔ)構(gòu)建。很多上市公司為了獲得更多的融資資格，并且在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中避免受到處罰，經(jīng)常利用差錯(cuò)等盈余手段來圍繞經(jīng)濟(jì)做文章。因此，為了避免上市公司以粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表方式，應(yīng)對(duì)監(jiān)管制度，需要對(duì)證券制度進(jìn)行修改，修改方式如下：（1）采取持續(xù)利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)：要想實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的正確判斷，需要注重采取利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)的方式，來實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行及時(shí)判斷。從持續(xù)性方面進(jìn)行分析，在差錯(cuò)更正等盈余管理手段中，其利潤(rùn)形式上缺乏一定的持續(xù)性較弱。（2）資產(chǎn)負(fù)債指標(biāo)的引入：企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債指標(biāo)是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的關(guān)鍵因素，當(dāng)上市公司處于一種資不抵債的狀況中，股東的投資用來還債資金短缺，就不能考慮到資產(chǎn)的保值與增值。因此，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)模式中，特別是在特殊的監(jiān)管制度下，可以通過對(duì)企業(yè)資不抵債的考核，作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的判別標(biāo)準(zhǔn)。與此同時(shí)，直接融資形式是我國(guó)眾多企業(yè)經(jīng)濟(jì)法發(fā)展形式，所以在這樣的背景下，企業(yè)只能依靠直接融資的形式來提升企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的利潤(rùn)。而上市公司的增發(fā)、或者配股環(huán)節(jié)中，可以根據(jù)企業(yè)所處不同行業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)定位，將資產(chǎn)負(fù)債規(guī)范一定的范圍內(nèi)。

2.完善企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度。雖然新會(huì)計(jì)制度的頒布在對(duì)會(huì)計(jì)工作管理方面不斷的完善，但是由于在某些方面存在的管理漏洞，會(huì)使得會(huì)計(jì)人員的工作散漫性以及自由度不斷提升。例如，進(jìn)行企業(yè)固定資產(chǎn)折舊環(huán)節(jié)中，該使用哪種類型的方法，以及如何使用會(huì)計(jì)計(jì)算方法，相關(guān)部門都沒有硬性的規(guī)定，基于這樣的背景，為會(huì)計(jì)工作帶來諸多選擇。由于不同會(huì)計(jì)人員在實(shí)際的工作中，其工作方式都存在著一定的差異性、而在不同的方式下，就會(huì)產(chǎn)生不同方式的會(huì)計(jì)管理方式，進(jìn)而導(dǎo)致實(shí)際的賬目將會(huì)出現(xiàn)很多出入，也就會(huì)有不同特征的數(shù)據(jù)結(jié)果，這樣的過程為一些不合法的會(huì)計(jì)行為提供了機(jī)會(huì)。

3.提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的基本素質(zhì)。

3.1加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)技能培訓(xùn)。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力是提升財(cái)務(wù)管理中的重要素養(yǎng)，并且在會(huì)計(jì)人員職業(yè)發(fā)展發(fā)揮著重要的作用。在實(shí)際的會(huì)計(jì)工作運(yùn)行中，總會(huì)出現(xiàn)一些不確定的情況，針對(duì)這些模糊情況，需要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的法律效應(yīng)，并在法律支持下，充分發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，實(shí)際的工作經(jīng)驗(yàn)等，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理。其中財(cái)務(wù)報(bào)告編制中應(yīng)采取的原則、方法以及程序等，是判斷會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的重要內(nèi)容。

3.2樹立責(zé)任感。責(zé)任感是指會(huì)計(jì)人員在明確個(gè)體分內(nèi)應(yīng)該做的工作之余，明確對(duì)分內(nèi)應(yīng)該做好的工作應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。會(huì)計(jì)人員的責(zé)任是一種基于工作與職業(yè)道德素質(zhì)的承擔(dān)表現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員需要在不斷超越現(xiàn)有工作狀態(tài)下，將自己工作態(tài)度、狀態(tài)調(diào)整到最佳狀態(tài)。會(huì)計(jì)人員的責(zé)任要求會(huì)計(jì)人員要在實(shí)際的工作中，遵守工作規(guī)定以及相關(guān)制度需求。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，本文對(duì)我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的相關(guān)問題進(jìn)行研究，針對(duì)上市公司中財(cái)務(wù)審計(jì)與財(cái)務(wù)差錯(cuò)提出建議：首先，需要在企業(yè)中營(yíng)造出與外部市場(chǎng)環(huán)境相適應(yīng)的市場(chǎng)監(jiān)督環(huán)境；其次，內(nèi)外兼修，在實(shí)際的會(huì)計(jì)工作中建立有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，規(guī)范上市公司財(cái)務(wù)管理。由于我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)管理起步比較晚，對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正需要進(jìn)一步的深化研究，如對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生的人為失誤原因進(jìn)行深入分析，繼而從根源上避免一些財(cái)務(wù)失誤的出現(xiàn)，逐步穩(wěn)定資本市場(chǎng)發(fā)展。

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