企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施研究

摘 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，企業(yè)彼此間的交易形式也日趨多元化。為了適應(yīng)這種新的形勢(shì)，相關(guān)法律法規(guī)以及政策體系也更加的復(fù)雜詳細(xì)，而如何合理規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)需要考慮的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題之一。基于此種嚴(yán)峻形勢(shì)，筆者結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)及理論知識(shí)，對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃進(jìn)行詳細(xì)的分析，最終給出了企業(yè)規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的措施，能為行業(yè)進(jìn)步發(fā)展貢獻(xiàn)一份力量。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 涉稅風(fēng)險(xiǎn) 規(guī)避措施

國(guó)民經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制地完善，我國(guó)稅收相關(guān)的法律法規(guī)也得到進(jìn)一步細(xì)化。合理的稅務(wù)籌劃不但可以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，也可以促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。當(dāng)然企業(yè)在實(shí)際中需要了解稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及相應(yīng)的預(yù)防措施。本文中針對(duì)此進(jìn)行了詳細(xì)的解說(shuō)，希望可以為同行提供一定的借鑒。

一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的原則

企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的目的是為了增加效益，但風(fēng)險(xiǎn)與效益自古都是相伴而生的，而在實(shí)際中結(jié)果卻與籌劃逾期情況存在差別，這些差別的直觀體現(xiàn)就是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失，這就是我們所說(shuō)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。在規(guī)避稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程中，需要堅(jiān)持以下兩種原則。

1.控制過(guò)程。所謂的過(guò)程控制原則，即是指在實(shí)施企業(yè)稅務(wù)籌劃的時(shí)候，狠抓事前、事中兩個(gè)階段，事前控制要做好風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)估，事中控制要做好稅務(wù)籌劃過(guò)程中的監(jiān)管。同時(shí)也不能忽視事后審計(jì)，將稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)。

2.主動(dòng)控制。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)在財(cái)務(wù)收支上要制定操作性強(qiáng)的稅務(wù)籌劃監(jiān)控制度，對(duì)于項(xiàng)目資金的需求做出與新稅法要求相銜接的安排與合理的調(diào)度；與此同時(shí)企業(yè)要做好資金結(jié)構(gòu)的優(yōu)化工作，保證資金閑置量保持在合理的范圍內(nèi)。

二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

從整體上看，企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)具有多樣性的特點(diǎn)，稅法本身、制定依據(jù)及稅法發(fā)展過(guò)程十分復(fù)雜，這一系列因素決定了稅務(wù)籌劃方案受到多個(gè)因素的影響。

1.政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)在風(fēng)險(xiǎn)中表現(xiàn)最為直接，其影響力也比較大。稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿，稅收政策不僅要能夠適應(yīng)整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境的一系列變化，還要結(jié)合一定政策導(dǎo)向，對(duì)整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。

2.政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)認(rèn)為自身所采取的籌劃方案是與稅收或稅收法規(guī)相符的，但是實(shí)際上有可能出現(xiàn)偏差。如在支出稅前扣除這一規(guī)定上，其計(jì)算方法和分配方式應(yīng)該符合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)常規(guī)以及會(huì)計(jì)慣例，但相關(guān)稅法與實(shí)施條例未明確闡述和解釋這一規(guī)定，導(dǎo)致與支出稅前扣除有關(guān)的稅務(wù)安排出現(xiàn)不確定性。

3.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃可以支持財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，并為企業(yè)創(chuàng)造最大價(jià)值而提供服務(wù)，但它只是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，并非財(cái)務(wù)活動(dòng)的最終目標(biāo)。若企業(yè)的稅務(wù)籌劃與企業(yè)的整體財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相背離，企業(yè)正常的財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)以及管理活動(dòng)都無(wú)法正常進(jìn)行，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)將加大。

三、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的具體措施

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有較強(qiáng)的可控性和可選擇性。隨著企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的顯性化趨勢(shì)進(jìn)一步增強(qiáng)，認(rèn)真對(duì)待企業(yè)稅務(wù)籌劃、積極防控稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)顯得尤為重要。

1.回避風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)入伍籌劃風(fēng)險(xiǎn)可以直接采取回避的措施，當(dāng)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在后，為了降低損失直接放棄制定的稅務(wù)籌劃，從根本上規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的措施。這種方法雖然將風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避了，但也同時(shí)放棄籌劃成功后的稅收收益，可以說(shuō)是一種“兩敗俱傷”的選擇，一般情況下，企業(yè)都是在沒(méi)有選擇余地時(shí)采用的。這種方法主要包括：風(fēng)險(xiǎn)會(huì)造成企業(yè)重大損失，損失將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于收益；造成企業(yè)出現(xiàn)危機(jī)；控制過(guò)程需要投入大量成本，影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；企業(yè)厭惡籌劃方案潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

2.損失控制。損失預(yù)防歸屬于事前控制。主要有：加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，無(wú)論是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，還是企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員都應(yīng)對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)給予高度重視，并提高自身的防范意識(shí)；對(duì)稅務(wù)籌劃的信息管理予以加強(qiáng)。信息貫穿于企業(yè)稅務(wù)籌劃的整個(gè)過(guò)程。準(zhǔn)確、完整而且及時(shí)的信息是保證籌劃方案成功執(zhí)行的重要因素；當(dāng)無(wú)法規(guī)避企業(yè)籌劃風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)就會(huì)積極采取有效的應(yīng)對(duì)措施，最大可能地將損失降到最小。

3.轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)者轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的方法有很多種，但最常見(jiàn)的方法就是保險(xiǎn)，通過(guò)保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)指的是：企業(yè)在稅務(wù)籌劃未執(zhí)行前，通過(guò)購(gòu)買保險(xiǎn)的方式將執(zhí)行過(guò)程中可能出現(xiàn)的一些無(wú)法預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)公司。當(dāng)稅務(wù)籌劃執(zhí)行失敗后，保險(xiǎn)公司將為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失買單，而企業(yè)只需要提前預(yù)支保險(xiǎn)金即可；除了保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)外，企業(yè)還能將稅收項(xiàng)目承包給外部機(jī)構(gòu)，如果稅務(wù)籌劃失敗或出現(xiàn)波折，衍生出的經(jīng)濟(jì)及法律責(zé)任則轉(zhuǎn)嫁給外部機(jī)構(gòu)。

4.保留風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)保留指的是當(dāng)企業(yè)稅務(wù)籌劃中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)調(diào)用內(nèi)部資源彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)損失。通常情況下有幾種方式：首先是無(wú)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)保留。這種模式下的企業(yè)往往是被動(dòng)的，因?yàn)樵陲L(fēng)險(xiǎn)識(shí)別階段企業(yè)并沒(méi)有發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)或是沒(méi)有準(zhǔn)確測(cè)算風(fēng)險(xiǎn)程度，進(jìn)而造成風(fēng)險(xiǎn)管理不到位，這種形勢(shì)下產(chǎn)生的損失只能由企業(yè)自己彌補(bǔ)。一定程度上造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難；再者就是保留風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃，這也是企業(yè)常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)控制手段。都會(huì)采取風(fēng)險(xiǎn)保留的方式，將風(fēng)險(xiǎn)損失降到最低。

四、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)措施的具體應(yīng)用

某集團(tuán)在2002年上市，屬于高新技術(shù)行業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)為生產(chǎn)、開(kāi)發(fā)、經(jīng)營(yíng)電腦軟件、技術(shù)培訓(xùn)及信息方面的咨詢服務(wù)。目前該集團(tuán)已為全球范圍內(nèi)超過(guò)100萬(wàn)家企業(yè)和政府組織提供的產(chǎn)品和服務(wù)。截至2015年末，公司總資產(chǎn)30億元，營(yíng)業(yè)額達(dá)20億元，利潤(rùn)1.9億元；2015年繳納增值稅、企業(yè)所得稅總計(jì)約6000萬(wàn)元。在營(yíng)改增之后，該集團(tuán)采取了以下稅務(wù)籌劃措施規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

1.根據(jù)市場(chǎng)調(diào)整定價(jià)體系。集團(tuán)用定價(jià)策略轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，并且調(diào)整價(jià)格將含稅價(jià)調(diào)整為不含價(jià)，這一做法能夠增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)，用來(lái)應(yīng)對(duì)稅負(fù)帶來(lái)的影響。此外，當(dāng)下游企業(yè)也屬于一般納稅人時(shí)，因購(gòu)買試點(diǎn)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)增值稅可以被抵扣，會(huì)降低具體的采購(gòu)成本，因此，雙方可從中獲取利益。

2.提高進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣發(fā)票規(guī)劃。集團(tuán)在采購(gòu)時(shí)，在納稅人的選擇上，選擇能夠提供增值稅發(fā)票的納稅人，并且需要選用抵扣率高的納稅人，抵扣發(fā)票獲得的時(shí)間和地區(qū)盡量在試點(diǎn)范圍內(nèi)，具體的辦理過(guò)程中需要辦理并認(rèn)證，避免出現(xiàn)不必要的損失。

3.充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠。我國(guó)規(guī)定技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)與之關(guān)聯(lián)的技術(shù)咨詢及服務(wù)免征增值稅；向境外單位提供研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，適用增值稅中的零稅率；提供的下列應(yīng)稅服務(wù)，軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、認(rèn)證服務(wù)、咨詢服務(wù)免征增值稅；增值稅負(fù)超過(guò)3%的部分可享受即征即退。

4.申請(qǐng)“營(yíng)改增”財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助。具體而言，因財(cái)政扶持資金按照企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)方式進(jìn)行管理，各企業(yè)將2012年11月、12月份的扶持資金與2013年第一季度的財(cái)政扶持資金一起申報(bào)、受理、審核、預(yù)撥，可在2013年與財(cái)政扶持資金一起辦理年度清算，地市級(jí)的財(cái)政部門需要依據(jù)試點(diǎn)對(duì)企業(yè)內(nèi)各月份稅負(fù)的變化對(duì)扶持資金進(jìn)行申報(bào)，在年度3個(gè)月內(nèi)進(jìn)行清算。

五、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中稅務(wù)籌劃工作重要性不言而喻，稅務(wù)籌劃工作的好壞直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。所以在實(shí)際中，企業(yè)管理者應(yīng)該提高對(duì)稅務(wù)籌劃的重視程度，并及時(shí)了解稅收政策的變動(dòng)情況，對(duì)于企業(yè)現(xiàn)行的稅務(wù)籌劃及時(shí)調(diào)整。只有這樣，方能做好強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的目的，以此為基礎(chǔ)為企業(yè)爭(zhēng)取經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

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