淺析工程項目財務監察工作的問題及對策

摘 要：工程項目受建造時間長和目前建筑環境要素繁雜的影響，在日常的運營和財務核算工作方面存有諸多問題，目前我國施工企業部分存有會計管控不科學、會計核算不標準、財務信息不可靠等諸多不足，在一定程度上妨礙了公司的生產和進一步的發展，開展財務監察工作可以很大程度上提升財務信息可靠性、推動施工單位增強建設項目運營管控，確保公司的穩健發展。

關鍵詞：財務監察工作；問題；對策

一、實施財務監察工作的重要性

按照內控機制的有關規定，目前規模較大的公司特別是上市企業均設置了審計組織或其他的部分效能監察組織，那么為何還要進行財務監察呢？第一，審計組織作為公司的一個有較強獨立性的監督組織，其工作重心是公司所有運營活動的審計監督，因為受到人員和專業知識的制約，對會計核算的審計或多或少地會存在不到位、不全面的問題。第二，審計工作即便增大審計密度也經常會體現為事后監察的狀態，無法在第一時間找出、改進公司會計核算過程中存在的不足。在財務組織下設置專業的監察崗位，一方面能夠達成審計工作的前移，另一方面還可以確保會計核算更為全面的貫徹會計準則的有關規定，進而達成從結果管控、事后監察到過程管控、事前防范、事中改進的改變。另外，財務監察側重性與專門性更突出，體現出更為顯著的成效性、直接性、深層次性等特征，也是對審計組織工作的協助和補充。

（一）行業特征決定了一定要增強財務監察。施工項目投資資金大、建設時間長、建設流程多、受自然狀況影響大等特性，提升了施工部署與管控的困難程度，較易產生問題，失去控制。行業特性決定了一定要經過增強監察，第一時間找出存在的不足，整治問題，提升管控能力和水平。經過增強對項目作業所有過程的監察，讓內控機制、財會規章得以有效落實。

（二）現代企業制度決定了一定要增強財務監察。構建現代企業機制是建造單位經濟機制變革的主要方向。通過實踐，施工單位大多構建了現代企業機制的架構，實現了政企的分開，公司擁有自主決策的權利，達成公司組織機制與管控機制的合理化、全面化、標準化，構成了內部約束與激勵體系。生產運營以獲利為目標，現代企業制度注重的是約束，這對建筑公司而言特別關鍵。運營管控體制的變革、制約與監察變成建筑公司的內在需求，而且會起著愈來愈重要的作用。依托財務監察，一定程度上能夠讓建筑公司所有運營活動變得科學、規范。

（三）日益升級的市場競爭，必定要求增強財務監察。因為建筑市場的相關要求，建筑公司承攬項目大多是采用投標的形式。通過殘酷的較量中標獲得的工程，通常收益空間較小，技術與品質要求較高，建設時間較為緊張，這就意味著投資數額會更高，成本開支會更大，利潤空間會更小，極易產生虧損。建筑公司由于單價不高，虧損嚴重等因素在建設過程中毀約的現象經常出現，由此可知建筑市場競爭的激烈程度。所以，怎樣經過增強管控、改善生產、節約成本、提升效率，變成施工單位極為重視的問題。其中科學、高效的方式便有加大財務監察力度，增強管控意識，提升項目收益。

（四）建筑單位運營管控存有不足，急切需要增強財務監

察。前些年，為了應對全球金融危機，我國出臺了4萬億經濟刺激計劃來拉動內需，當時還僅擁有幾十個人，僅具備很少的小型機具等滯后設施的建筑團隊，在幾年的時間中迅速成長為員工眾多、產值翻了幾十倍乃至上百倍的施工企業。公司規模增大了，所面對的形勢也發生了很大的變化，可是許多管理者的運營理念依舊未曾轉變。此外，一些建筑工程地點偏遠，加之建設時間長，客觀層面而言，也妨礙了管理者思想的轉變。所以，這些建筑公司迅速擴張后，在機械管控、物資管控、財務管控等方面均存有不足。此些問題均急切要求增強財務監察，推動公司變革運營方式，增強管控。

二、目前工程項目財務監察中存在的不足

財務監察是對公司財務情況、會計準則與公司內部財會管控機制實行狀況加以核查、監視、分析、處置的管理活動，具有維護財會機制和有關規章制度的權威性。其對于保障公司穩健發展有不可忽視的作用。財務監察經過將核查材料作為重要根據，可以全面監察建筑公司經濟行為和財務收入、支出的科學性和合理性，確保公司更為全面的落實會計有關機制、規章、規則，及時發現公司面對的運營風險和財會風險，確保公司穩健運營。財務監察作為公司財務機構的一項日常性的管控工作，是公司提升財務信息品質，增強內部會計管理，保證公司資產安全和完備的有效措施；財務監察的過程，同時是對財會工作者輔導的過程，現場指導財會實務知識，提升財會工作者專業能力，利用對業務的實際核查找出其存在的不足，提出整改的措施，協助財會工作者提升專業水平。依托財務監察發現公司面對的風險、改進不足，提升公司總體運營管控能力，推動公司達成運營目標，穩健發展，是企業內控機制的有益補充。

當前工程項目財務監察中存在的不足主要有：

（一）財務管控理念薄弱，財務機制不完善。很多建筑企業對財務管控的關注度較低，比較而言，更關注工程項目的建設進度和安全質量，部分建筑企業盡管也建立了一些財務管控機制，可是限定的內容太過簡單，更為偏重于對部分成本開支類審批權限的設立，而對于項目合約管控、財產管控、會計剖析、預算管理等關注度較低。

（二）資金管控不到位，流動資金匱乏。目前社會狀況下建筑市場秩序雜亂，項目競爭激烈，建筑公司通常在業主資金沒有到位的狀況下便開工建設，導致工程項目的負債率居高不下，加之投資方對項目款的拖欠，建筑公司資本融通途徑單一，均導致了公司運轉資本的匱乏。另外，建筑企業因為其資本比較零散、建設項目多、流動性突出等行業特性，導致其資本的運用成效不高。

（三）建造項目預算制定不嚴格，項目成本管控不到位。建造項目在預算制定過程中太過簡單，以致預算制定缺少科學根據，有些時候單單依托歷史經驗進行相應的增加或者減少，未曾實際剖析現場環境、作業環境的變動所產生的影響，以致合同預算整體開支和實際費用之間存在很大差異。很多建設項目對成本的管控不到位，對現場費用管控不充分，也導致了成本的超支。

（四）會計從業者職業素養不高，會計基礎工作不牢固。財會工作是一項對技術要求和職業素質較高的工作，財會從業者除了要具有專業的財會知識與技術以外，還應當具有實際施工經驗。在實際狀況下，很多建筑公司財會工作者通常缺少有關建筑施工實際經驗，加之大多數項目在外地建造、建造地點不集中，每個項目均需自行核算，財會工作者調動頻繁或配置不到位，導致了會計基礎核算的不牢固。

（五）會計核算不標準，會計信息不可靠。當前，工程項目大多存有會計核算不規范的問題，比如，受建造工程業績考評要素的影響，精心運用完工比例法提早或延期確認生產價值或者收益；多個項目間互相分攤費用；部分項目為掩飾經濟損失采用賬外成本記賬形式；為滿足單項指標考評要求，項目成本開支歸集類目有較大主觀性。財務核算的隨意性在很大程度上導致了工程會計報表的不可靠，不利于管理者做出正確的決策。

三、工程項目財務監察的對策

（一）工程項目財務監察方式。財務監察方式包括兩種：第一是全面監察，指的是對下設分公司或者系公司相關財會活動與事務加以全方位的監督、核查。第二是專項監察，依照財會法制規章和公司內部相關制度對監察對象的運營狀況加以專門的監督、核查。

（二）工程項目財務監察過程。第一，信息詢問。財務監察工作者在開展監察過程中，依照監察的內容可采用書面或者口頭詢問的方式了解監察對象有關狀況，掌握建造項目情況。第二，查閱材料。監察工作者依據監察預案翻閱建筑公司有關材料，包含：建筑企業的管理機制、合同契約、財務預算、初始單據、管理文件、輔助臺賬、財務決算與其他相關材料。第三，財務核查。財務監察工作者調閱財務核算材料，比如初始單據和記賬憑證，財務賬簿與財務報告、記賬憑證和財務賬簿加以效驗，也就是賬和賬、賬和證的匹配程度。在財務核查過程中可依照現實需求運用順查和逆查的形式，順查指的是依照財務核算流程，從原始憑證到財務賬簿再到財務報告的次序加以核查；逆查指的是從財務報告開始，然后到財務賬簿、原始單據的次序實施核查。不管是什么方式，均可審查項目資本、財產、債務、完工效益和創造收益的可靠性。第四，資產盤點。指的是對建造工程的資本、物料、機械、設施等財產加以實際盤點核查?，F金與實物資產是監察對象財會中最重要的內容，諸多挪用、侵吞財產、掩藏成本的不法行為均是由此產生的。應著重對現金與實體資產加以盤點核查，了解資產的實際存在狀況，核查賬證是否對應，保證公司資產的安全、完備。第五，現場監察。指的是對會計核查難以體現實際狀況的問題指派有關人員到產生經濟行為的地點、場地與當事人實施實際調研，比如：對結算款項的核查、對原材料的市場狀況的調研等。第六，數據剖析。依據部分產業標準亦或組成比重，判定部分財務事務的科學性與正當性。經過對財會資料加以全面、系統的對比，剖析各類數據間的邏輯關聯，來找到建造項目有關問題的形成原因。

（三）工程項目財務監察內容。第一，財會基礎工作狀況的監察。核查財會組織設立是否科學；核查《財務會計制度》構建完善狀況；核查財會工作者是否具有有關資質；會計類目的運用是否與相關要求相一致；財會工作者是否依照有關規定進行不相容職位的分離；核查是否依照《會計準則》實施財務確認與核算；初始單據是否齊全、可靠；財務核算是否科學、客觀，賬簿和憑證、賬目和賬目、賬目和實體是否相對應等。第二，資金、資產安全狀況的監察。實際清點賬面現金、實物資產，看賬面和實體是否相一致；是否存有白條抵賬現象；金融機構對賬單是否存有異常現象；是否存有賬外資產問題；是否存有資本不合規運用、擔保問題；是否存有不合規籌資或者借債問題；是否構建完善有關資產管控機制和執行情況，資產的管控是否指派有關人員專門負責，是否存在異常減少、損壞或者提早報廢問題。第三，施工合同實施狀況的監察。是否依照《建造合同準則》科學確認、核算合同收益、合同凈收益、合同費用，是否存在人為調控項目收益、虛增收益的狀況，是否存在收益不入賬、截存等問題；合同預計總成本數額編定是否科學；各要素成本費用歸集是否與有關規定相一致；各類成本開支是否正當；實際成本數額和項目預算是否有較大差異；項目結算是否準時、高效；項目借貸差與實際情況是否有重大差異等。第四，往來款項的監察。是否構建了應收款項管控規則、欠款清除獎懲規則；壞賬核銷流程是否標準，是否構建了銷賬信息保存機制；項目資金是否依照合約規定準時劃撥，是否存在欠款問題，是否科學計提壞賬準備，是否存有壞賬風險；是否存有預付款不合規問題；是否存在應收賬款長時間掛賬問題，如果有需要，可調取監察對象往來賬款的簽字蓋章憑證。第五，稅務風險的監察。是否準時足額計提且繳納有關稅費，是否存在偷稅、漏稅問題，在與稅務規則相一致的基礎上看納稅謀劃是否科學。第六，對外報送會計報表的監察。會計報告信息是否精準、可靠、高效，表和表之間的邏輯關系是否科學、對應，是否存有披露不完全的問題。第七，內控機制實施狀況的監察。依據公司內控機制有關要求，是否存有與內控規定不一致的核算、過程、業務等，比如：憑證簽收是否完備；開支報銷審核流程是否合規；原材料采購合同簽署是否符合有關流程；采購和結算等活動是否存有職位不分離問題等等。第八，財務預算狀況的監察。財務預算是否基于業務預算加以科學編制，編制根據是否齊備；預算數額和實際執行是否存在重大差異和差異成因等。

（四）工程項目財務監察工作的建議。第一，注重財務監察工作，給予財務監察工作者有關的效能權利。為保證財務監察的高效開展，上至企業經營者下至基層管理者均應注重財務監察工作，對財會監察報告中提及的問題應當全面剖析，找出問題的成因且采用恰當措施進行改進。為了保證財務監察工作的順暢實施，公司應當予以財務監察工作者有關的監察權利。第二，構建完善財務監察機制，制定科學、高效的財務監察管控辦法。建筑公司應當依據公司管控規定構建科學、高效的《財務監察工作準則》等來引導監察工作。明晰財務監察的責任、權利、形式、內容、開展流程等，力爭有章可循。第三，構建一支高素養的財務監察隊伍。財務監察主體應當由了解公司規章機制、業務開展過程、企業財會制度等，擁有淵博的財會知識與豐富的實際經驗，可以自行進行監察的人員構成。第四，編制一套健全的財務監察方案。財務監察主體應當在每年的年初編制當年監察規劃，且在對監察對象進行監察時編制監察計劃，來確定監察的主要內容、監察的重心、監察的措施等。第五，跟蹤財務監察改進工作，把財務監察成效劃入量化考評指標機制。財務監察不應僅僅是走形式，對于財務監察發現的不足，公司經營者應當高度關注且構建問題改進反饋機制，對于過程中發現的問題改進狀況加以落實，如果有必要，還可開展再次監察。為保證所屬部門關注財務監察工作，可把財務監察成效劃入量化考評機制中。

結語：財務監察工作不單單是財務管控的效能，同時是財務工作的主要構成內容，經過財務監察工作的進行，能夠運用科學措施解決目前建筑公司存有的不足，推動建筑企業穩健發展，推動其防范風險，提升公司收益。

參考文獻：

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