“營改增”對遼寧省經濟發展的影響及對策建議

曹嘉欣 李 平

（遼寧對外經貿學院，遼寧大連116052）

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“營改增”對遼寧省經濟發展的影響及對策建議

曹嘉欣 李 平

（遼寧對外經貿學院，遼寧大連116052）

摘 要：遼寧省是中國重要的老工業基地之一，是新中國工業崛起的搖籃。我國目前推進的“營改增”政策是繼全面實施增值稅轉型之后，貨物勞務稅收制度的又一次重大改革，對遼寧省經濟產生了重要影響，不僅促進了產業分工的細化和二、三產業的融合，而且促進了產業結構調整和經濟發展方式轉變，有利于在總體上減輕企業稅負。基于分析營業稅改增值稅對遼寧省經濟發展的有利和不利影響，并提出以下對策建議：挖掘潛在稅源；強化征收管理；擴大“營改增”行業范圍；提高政府稅收分成；運用“互聯網＋稅收計劃”，建立規范稅收流程；積極培育規范市場。

關鍵詞：營改增；遼寧省；經濟發展

一、“營改增”概述

2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國務院將擴大“營改增”試點至10省市。截至2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。2014年1月1日，鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅試點，至此交通運輸業已全部納入營改增范圍。2014年6月1日，電信業納入“營改增”試點范圍。遼寧省于2013年8月1日起實施“營改增”政策。其涉及具體行業包括：交通運輸業和現代服務業，其中現代服務業包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務和廣播影視作品的制作播映發行這七類。從稅率上看，在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增了交通運輸業11%和部分現代服務業6%兩檔低稅率。

二、實施“營改增”的必要性

“營改增”是一項結構性減稅措施，其重點是使企業稅收負擔降低，促進經濟發展。增值稅的征稅對象主要集中在第二產業，而營業稅的征稅對象主要集中在第三產業，隨著經濟發展和社會進步，該模式存在的缺陷和不合理性已對經濟運行造成不利影響，必須通過改革來打破。如表1調查項目顯示，截至2014年6月，遼寧省交通運輸業納稅人戶數達到4.3萬，現代服務業納稅人戶數達到5.1萬，郵政業和電信業分別為66戶和494戶，共實現增值稅32億元。“營改增”的實施能夠進一步發揮增值稅的鏈條效應，促進產業結構調整。“營改增”的政策實施將會促進遼寧省經濟轉型升級，優化產業結構，減輕企業稅收負擔。

表1　截至2014年6月遼寧省“營改增”試點納稅人戶數統計

三、“營改增”對遼寧省經濟發展的影響

（一）有利影響

1.化解現行稅收征管矛盾

“營改增”政策實施以前，應稅營業稅勞務和應稅增值稅勞務的界定、主體稅種為營業稅納稅人和主體稅種為增值稅納稅人的稅收管理權劃分等均出現征管矛盾，嚴重影響了稅收征管工作效率。“營改增”政策實施后，對全部征稅對象都征收增值稅，從根本上解決了行業界定、企業所得稅的稅收管理權劃分等給稅收征管帶來的矛盾，有效解決了重復征稅問題，打通二、三產業的抵扣鏈條，消除了產業分工的隱性稅負，轉變了傳統的征稅模式，國稅、地稅兩套稅務機構實施分稅制管理。

2.細化分工促進產業轉型升級

隨著現代服務業的不斷發展，同時也擴大了制造業的市場需求和發展空間，使服務業和制造業相互促進發展，形成了良性循環。“營改增”政策的實施完善了遼寧省制造業企業的主輔分離模式，促進了現代服務業專業化進一步細化分工，有利于企業擺脫“大而全”的業務模式，促進了產業轉型升級，對實現遼寧省經濟增長起到重要作用。

（二）不利影響

1.稅源選擇不全面，導致部分稅種疏于管理

目前實施的“營改增”只是以交通運輸業和部分現代服務業為征稅對象，因此稅源選擇具有不全面性。增值稅所影響的不僅僅是目前改革的兩個行業，而是要涉及更多的“營改增”行業，行業擴大的越多，各個行業間的稅負就越公平，否則部分負稅不降反升的這種現象則難以控制。如金融、通訊、建筑、餐飲等行業仍在營業稅稅目內，并未全方面實施“營改增”政策，然而未來這些領域的改革力度對整個遼寧省經濟發展會產生更大的影響。

2.地方政府支配權縮小，財政收入缺口增大

“營改增”全面改革后，地方稅收失去了主體稅種，最明顯的問題是地方財政收入將會大幅減少。“營改增”政策實施前主要由地方財政來收取營業稅，而增值稅屬于中央與地方共同征收的稅種，“營改增”政策實施后就意味著營業稅不再屬于地方財政收入，由于原屬于地方政府的營業稅被屬于中央和地方共享稅的增值稅所代替，致使地稅部門職能被弱化，地方對自主財源的支配權縮小，地方財政收入占全國財政收入的比例將大幅下降。如表2數據所示，2014年7月末，遼寧省財政收支缺口為694.3億元，比“營改增”初期凈增了294.7億元，降幅達到42.4%之多。可見“營改增”后必將對中央與地方之間財政體制產生影響，如果地方政府財政收入缺口大增的趨勢繼續進行，則不利于遼寧省經濟長遠發展。

表2　2013年8月及2014年7月遼寧省財政收支缺口數額統計

長期以來，營業稅由地方稅務局來征收管理，增值稅由國家稅務局來征收管理，“營改增”全面推行之后，增值稅歸國家稅務局征管管理，這對于國稅局來說也是一次全新挑戰。此次的征稅部門變動，使國稅部門的納稅人數量增加，工作任務加重，這些對于“營改增”的納稅人而言，從以前的由地方稅務局征管到現在的國稅局征管，對國稅征管流程會比較陌生甚至無法對接，國稅部門為了熟悉業務要不斷進行培訓，這對國稅的征收管理是一次嚴峻挑戰。目前實施的“營改增”由國稅部門征收，附征的城建稅等稅種有可能最終也會劃歸國稅部門統一征收，這無疑加大了征管難度和風險。然而從地方稅務局長遠來看，稅收收入不可避免會出現明顯下滑的趨勢，這樣將最終導致地方稅收系統的征管職能弱化和地方稅收增長乏力的情況。這些都給遼寧省稅收管理帶來很大的工作壓力，提高了稅收成本，加大了管理難度。

4.部分行業稅負不降反增

“營改增”政策消除了服務業重復征稅的問題，其初衷是為了減輕稅收負擔，然而在實行該政策后發現遼寧省部分行業稅負不降反增。稅負上升的納稅行業主要在于交通運輸業。首先，遼寧省交通運輸企業營改增后負稅增加，稅率由3%調整為11%，而且進項抵扣不足，人工成本、路橋費以及保險費等所占比重較大且無法抵扣。其次是物流行業，稅率由營業額的3%變為抵扣后的11%，由于物流行業最終工作完成者都是個體戶并沒有發票，那么對于沒有發票可以抵扣的物流公司，稅率就由3%升至11%，這相比原來的稅率就會高出許多。第三是會計服務行業，過去主要是交營業稅，其適用稅率為5%，“營改增”后適用6%的增值稅率，也就是說，假定收入是10萬元，過去要交的營業稅是5000元，而現在同樣的收入，就需要交納增值稅6000元。而會計服務行業主要是以人工費用為主，極少可抵扣的項目致使稅負不降反增。

5.部分企業增加了新負擔

總體而言，“營改增”政策減輕了企業稅負，但也有部分企業增加了負擔。如IT行業，主要以人力支出為主要形式，能夠進行抵扣的物質成本極少，這部分企業不僅未享受到“營改增”改革帶來的福利，甚至可以說對此類企業非常不利。由表3可見，2014年上半年IT企業利潤為82.9億元，2015年為70.6億元，同比下降14.8%，同時所得稅預繳同比下降了9.6%。“營改增”的總體目標是減稅，但對于一些無法在日常業務中取得進項稅發票的企業來說實際是雪上加霜。由于進項稅額不能夠抵減銷項稅額，因此無論是繳納營業稅還是增值稅其稅基都未改變，而增值稅的稅率明顯高于營業稅稅率，導致遼寧省部分企業產生了新的負擔（見表3）。

表3　2014年、2015上半年遼寧省IT行業企業所繳納地方稅收額

6.企業固定資產投資額減少

“營改增”政策的目的是減少稅收，因此此次調動而引起的行業稅負的變化一定會影響商品產品的價格，而投入品價格的變化與行業稅負的變化則會通過影響利潤而對投資產生影響。由圖1可見，“營改增”前遼寧省固定資產投資額呈上升趨勢，改革后投資額呈下降趨勢，“營改增”政策占據了很大一部分原因。如建筑業部分企業購置原材料、固定資產時，在“營改增”政策實施過程中，對于購進固定資產進項稅額抵扣政策的不相同，在賬務處理上要按取得的增值稅發票將進項稅額從原價扣除，而這些都是建筑企業的重要資產部分，這會引起相關財務指標的變化，從而導致資產的入賬價值將比實施營業稅時企業總資產產生相當幅度的下降。

圖1　2010—2014年遼寧省固定資產投資額

四、全面實施“營改增”政策促進遼寧省經濟發展的對策建議

（一）挖掘潛在稅源，強化征收管理

我國正處于全面深化改革的關鍵時期，財稅體制改革對于經濟發展起到最主要的作用，而“營改增”則是財稅體制改革的重要突破點。為了完善稅收體制，應全面開展稅源調查，挖掘潛在稅源，對“營改增”后的資源稅、房產稅等地方稅源做好加入“營改增”行列的積極準備，找準組織收入工作的切入點，并在此基礎上制定科學的收入計劃，落實收入目標責任制，同時對新增稅源進行規范化管理，堅持稅費同征同管的工作思路，密切與人社、財政等部門的工作配合，規范收入不定的小稅種，聚攏合并分散的稅源，努力壯大稅收規模，強化稅收征管監督管理。

（二）擴大“營改增”行業范圍，提高政府稅收分成

“營改增”政策從制度管理上提供了從根本上優化稅制結構、調整稅收收入的重要契機。隨著“營改增”的不斷推進，應適時將企業自建不動產列入增值稅進項抵扣范圍，完善增值稅抵扣制度，建立健全消費型增值稅制度。因此，擴大“營改增”的行業范圍，才能體現“營改增”政策的公平性，充分體現事權與財權相結合的原則。對金融業、建筑業等重點行業，在加入“營改增”行列之前要強化征管，重點項目逐個銷號，并盡快完善地方稅制，從而提高地方政府的稅收分成比例，使地方政府的財力不斷壯大。

（三）運用“互聯網＋稅收計劃”，建立規范稅收流程

“營改增”政策全面實施之后，增值稅則歸國家稅務局管理，這一形式對于國稅局來說也是一次全新的挑戰。隨著“互聯網＋”概念的提出，可以建議利用結合“互聯網＋”為“營改增”政策提出信息化的解決方案，幫助企業減少負稅，加快轉型升級。就此可以針對“營改增”的實施政策建立起一套規范化的流程，圍繞企業的預算、合同、有效供應商管理，實現從預算編制、合同簽訂到結算付款一系列鏈接式管理，編制電子系統程序進行統一預算，后續的合同結算則通過銀企互聯網進行付款，供應商的選擇只能選擇電子系統里有效的供應商，發票可以和國稅系統相結合，在線驗證真偽，實現三流合一的簡便稅收流程，實現信息化監管。一是可以解決納稅造假的問題，二是方便了企業大數據的計算。由此看來，利用“互聯網＋”建立健全信息共享的長效機制，確保納稅人在稅務登記、稅款核定以及涉稅違章方面的信息共享，從而做到真正的專業化管理。

（四）積極培育規范市場

市場是經濟發展的重要因素，對遼寧省經濟發展起決定性作用。隨著經濟發展和社會進步，制造業和生產性服務業的發展與協作對市場的規范公平要求遠遠高于傳統工業發展對市場的要求。遼寧省是一個重工業較為發達的省份，積累了豐富的產業資源，形成了鮮明的產業特征，與第二產業的經濟發展相比，第三產業相對滯后。營業稅的征收主要是針對服務業這一行業，所以“營改增”政策的實施對于遼寧省來說是個機遇，對于第三產業的發展具有重要的推動作用，可減輕多數服務企業的稅收負擔。遼寧省應借“營改增”政策實施的機會，努力培育規范市場，激發市場主體的創新活力，實現制造業和服務業的融合，形成工業優勢、資本優勢和市場優勢并駕齊驅。

［參考文獻］

［1］韓曉琴，王一民.“營改增”對財稅體制的影響及對策［J］.稅收經濟研究，2013（10）.

［2］周瑞，馬廣奇.基于企業角度的“營改增”效應分析［J］.河北企業，2014（9）.

（責任編輯：董博雯）

［基金項目］遼寧對外經貿學院校級科研項目課題“‘營改增’實施對大連地區財政稅收影響研究”（項目編號：2015XJLXYB003）

［作者簡介］曹嘉欣（1994－），女，漢族，黑龍江大慶人，本科生，研究方向：財務會計；李平（1978－），女，漢族，遼寧東港人，副教授，中級會計師，研究方向：財務會計、成本會計。

中圖分類號：F061.5

文獻標識碼：A

文章編號：2095－3283（2016）01－0156－03