高等院校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因與應(yīng)對措施

楊維建

（濱州學(xué)院審計(jì)處，山東濱州256603）

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高等院校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因與應(yīng)對措施

楊維建

（濱州學(xué)院審計(jì)處，山東濱州256603）

摘 要：隨著高等院校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，對高等院校內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求。在界定高等院校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵和分析高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的基礎(chǔ)上，提出了降低高等院校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策：創(chuàng)新審計(jì)方式方法；提高相關(guān)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平；在組織結(jié)構(gòu)上保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性；加強(qiáng)高等院校內(nèi)部控制建設(shè)；在審計(jì)實(shí)務(wù)中實(shí)施審計(jì)承諾制度。

關(guān)鍵詞：高等院校；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、高等院校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

高等院校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)即為反映高等院校經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)財(cái)務(wù)收支情況的相關(guān)資料以及財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而高校內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過審計(jì)后未能發(fā)現(xiàn)該重大錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致發(fā)表了不恰當(dāng)審計(jì)意見，最終導(dǎo)致承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的可能性。

二、高等院校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）審計(jì)方法落后

隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建維修、財(cái)務(wù)收支預(yù)決算等已成為高校審計(jì)的常規(guī)性工作，對高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)要求也越來越高。目前高校內(nèi)部審計(jì)仍舊以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)為主，缺乏對計(jì)算機(jī)等輔助工具的應(yīng)用，造成了審計(jì)工作效率不高。另外，內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往依據(jù)個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)和判斷，缺乏審計(jì)的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）工作內(nèi)容與內(nèi)部審計(jì)人員配置及業(yè)務(wù)水平不匹配

隨著高校辦學(xué)的規(guī)模越來越大，招生人數(shù)增多，相應(yīng)的財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入和其他相關(guān)收入增多，業(yè)務(wù)也越來越復(fù)雜。審計(jì)分工已經(jīng)向精細(xì)化方向發(fā)展，科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、基建審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等已成為常規(guī)性的審計(jì)工作。與此同時(shí)內(nèi)部審計(jì)也日益受到高校決策層的重視，但是審計(jì)部門面臨的繁重審計(jì)工作與審計(jì)人員配置及其相關(guān)的審計(jì)業(yè)務(wù)水平之間不匹配，審計(jì)人員需要掌握和學(xué)習(xí)的業(yè)務(wù)知識越來越多，程度也不斷加深，能否適應(yīng)這種變化是高校內(nèi)部審計(jì)人員面臨的挑戰(zhàn)。

（三）審計(jì)缺乏獨(dú)立性

高校內(nèi)部審計(jì)是對本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行使監(jiān)督職能，為單位決策層提供依據(jù)，因此在行使內(nèi)部審計(jì)職能時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員往往既要保證高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不違反國家的法律法規(guī)，另一方面又要考慮到維護(hù)本單位的利益和聲譽(yù)，這種狀況下，審計(jì)的獨(dú)立性被削弱，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)部控制制度不健全，審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)

健全的內(nèi)部控制制度對保證經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的合法性有著天然的屏障作用，新的高校財(cái)務(wù)管理和會計(jì)制度體現(xiàn)的核心理念仍然強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)高校內(nèi)部控制制度的建設(shè)，保證高校的財(cái)產(chǎn)安全和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性。高校工作的重心集中于教學(xué)和學(xué)生工作，對內(nèi)部控制不夠重視，風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)，沒有把加強(qiáng)內(nèi)部控制的理念貫穿高校的內(nèi)部管理中，在這種背景下，就很難保證高校經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的合法、合理性，內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概率增加，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也會因?yàn)閮?nèi)部控制的意識不強(qiáng)、制度不健全而加大。

三、控制高等院校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策

（一）創(chuàng)新審計(jì)方式方法

高校的內(nèi)部審計(jì)必須結(jié)合內(nèi)部審計(jì)新的特點(diǎn)和變化，加快由傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)工作向現(xiàn)代審計(jì)模式轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)事后審計(jì)與事前審計(jì)、事中審計(jì)相結(jié)合，積極探索效益審計(jì)，創(chuàng)新審計(jì)方式方法，積極利用計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)工具輔助審計(jì)工作，提高審計(jì)的信息化水平，提升審計(jì)工作的效率和效果。

（二）提高相關(guān)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平

隨著國家經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)方面的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的不斷完善，高等院校的財(cái)務(wù)管理制度、會計(jì)制度也會不斷隨著高校面臨的環(huán)境變化而變化。與此相適應(yīng)，高等院校內(nèi)部審計(jì)工作中的審計(jì)依據(jù)也會發(fā)生變化，需要審計(jì)人員樹立終生學(xué)習(xí)的理念。隨著內(nèi)部審計(jì)的支撐性業(yè)務(wù)復(fù)雜性增強(qiáng)，科研經(jīng)費(fèi)、基建工程、政府采購、財(cái)務(wù)收支、國有資產(chǎn)有償使用、固定資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)知識細(xì)化和深化，只有不斷學(xué)習(xí)審計(jì)業(yè)務(wù)知識，才能更好地應(yīng)對審計(jì)工作中的新情況、新問題和新挑戰(zhàn)，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的重大錯(cuò)報(bào)，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)雖然在獨(dú)立性上有天然的缺陷，但是可以在組織構(gòu)建上來增強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，提升內(nèi)部審計(jì)部門在高校中的地位。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)

針對高等院校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)現(xiàn)狀，加強(qiáng)高校內(nèi)部控制建設(shè)對于保證高等院校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理、合法性日趨重要。進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)收支、科研經(jīng)費(fèi)管理、基建工程等高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域的內(nèi)部控制建設(shè)，并細(xì)化和深化相關(guān)規(guī)范，進(jìn)而保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序進(jìn)行，降低重大錯(cuò)報(bào)出現(xiàn)的可能性，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）在審計(jì)實(shí)務(wù)中實(shí)行審計(jì)承諾制度

由于高校內(nèi)部審計(jì)人員面臨的審計(jì)任務(wù)越來越復(fù)雜，在審計(jì)中實(shí)施審計(jì)承諾制度成為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保證審計(jì)質(zhì)量的必然選擇。“審計(jì)承諾制度”就是在高等院校實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過程中，對被審計(jì)單位提供的審計(jì)資料進(jìn)行承諾，保證提供資料的真實(shí)性和完整性，明確審計(jì)責(zé)任和被審計(jì)單位責(zé)任，提升被審計(jì)單位對被審計(jì)事項(xiàng)的重視程度，提升所提供審計(jì)材料的可靠性，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

此外，優(yōu)化和規(guī)范審計(jì)作業(yè)程序，提升審計(jì)質(zhì)量控制也可以提升審計(jì)質(zhì)量，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注意加強(qiáng)重大項(xiàng)目的審議制度，優(yōu)化審計(jì)業(yè)務(wù)流程，注意審計(jì)底稿的復(fù)核等措施，保證審計(jì)的效率和質(zhì)量，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

Abstract：With the continuous expansion of the economic activity，higher requirements have been put forward in the fields of internal audit for the universities．On the basis of defining the connotation and the analysis of the cause on internal audit，some proposals are put forward to reduce the risk of internal audit．It reflects on method innovation，the improvement of professional level，the audit independence of organizational structure，the enforcement of control construction and the implementation of commitment in the audit practices．

Key words：colleges and universities internal audit；audit risk

［作者簡介］楊維建（1975－），男，漢族，山東濱州人，審計(jì)師，研究方向：高校審計(jì)。

中圖分類號：G64

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：2095－3283（2016）01－0159－02

（責(zé)任編輯：梁宏偉）