上市公司財務報告舞弊問題的研究

張悅

摘 要：隨著經濟的不斷發展，對于上市公司的財務規范與要求也在不斷地提高。本文主要介紹了上市公司財務報告舞弊的基本概念。與此同時，針對當前現實情況，研究了上市公司財務報告作弊的現狀，找出發生這一現狀的原因和整理出識別這一現象的方法，最后根據實際情況提出了一些相關的策略，從而提高上市財務公司財務報告的真實性和可靠性。

關鍵詞：上市公司；財務報告；舞弊；措施建議

隨著我國改革開放步伐的不斷推進，我國政治、經濟等多方面都有了一個較大水平的發展。越來越多的公司通過上市來促進公司長久穩定的發展。在我國，上市公司不斷依靠經濟全球化這種背景下大力發展的同時，也出現了一些上市公司的財務報告舞弊的現象。這使得正常的市場秩序被造假公司所打亂，這不僅影響了市場發展的正常進行，還不利于上市公司更加長久穩定的發展，因此上市公司財務報告的真實性成了其中的關鍵。

一、上市公司財務報告舞弊的涵義

財務報告舞弊就是指某些公司和企業，故意通過各種手段，不按財務會計報告標準行事，對企業的財務狀況、運營成果和現金流量做出不符合實際的報告，來進行偽造，欺騙信息的使用者，使之做出不正確的決策。

改革開放以來，我國在經濟、文化和政治等多方面都有很大程度的提高，在經濟全球化的大背景下，我國企業必須抓住經濟發展的關鍵，尤其是對于我國的上市企業而言，更應該掌握好整體經濟的發展走向。財務報告的真實性對于上市公司高層管理人員來說，是為上市公司做出經濟決策提供了最為直接的參考，所以要求上市公司財務報告必須是公司實際有效的財務報告。就目前情況來看，我國仍存在一些上市工資對財務報告舞弊的現象，影響其公司長久穩定的發展。因此可以認為財務報告舞弊就是在不健全的法律法規和會計環境之下，公司管理當局的管理機制較差，在反應公司經營業績、經濟狀況、現金流量等問題上，由于公司財務報告故意不真實的進行反映，從而導致了外部利益相關者遭受損失的現象。

我國的一些上市公司通過對財務報告的舞弊，讓公司的相關收入在短時間內得到一定程度上的提升，但是在增加收入的同時也給公司的發展帶來了不利。從公司的內部情況來看，這些公司的舞弊現象會使得相關人員私自操控公司財務，影響公司財務的正常發展。長此以往，容易給公司財務部門造成不良風氣，對公司造成更深層次的影響；對上市公司外部而言，上市公司財務報告舞弊現象會降低企業自身的信譽度，容易造成信任危機，對上市公司產生的不良后果是無法估計的。

二、上市公司財務報告舞弊的現狀及原因分析

1.上市公司財務報告舞弊的現狀及其舞弊的手段

（1）上市公司財務報告舞弊的現狀

目前來看，我國的上市公司舞弊財務報告的現象頻頻發生，使得現在的報告舞弊手段也變得多樣，并具有較強的隱蔽性。在實行上市公司治理準則法規之前，上市公司存在被查出財務報告舞弊情況。一些上市公司在實行上市公司上交所和深交所內部控制指引后就被發現有財務報告舞弊的情況，甚至遭受處罰。但是這些上市公司在上交所和深交所內部控制指引出臺后，仍然冒著被中國證監會查出的風險進行著財務報告舞弊的情況。雖然較以往相比，上市公司財務舞弊情況有所減少，但是我國的上市公司仍然沒有完全杜絕財務報告舞弊的情況。

（2）上市公司財務報告舞弊的手段

上市公司財務報告舞弊的手段主要分為三種，第一即利用虛構交易或事項進行財務報告舞弊、第二利用會計虛假信息進行財務報告舞弊、第三隱瞞或者不披露公司重要事項進行財務報告舞弊。上市公司的相關人員為了一些私利，通過以上的三種財務報告舞弊的手段，歪曲反映上市公司的實際運轉情況，對公司的財務狀況作出不符合實際的財務報告。

所謂的虛構交易或事項主要指的是上市公司在做公司財務報告的時候，制造虛假信息，包括對銷售對象和銷售額度以及發票等，以虛假的信息進行財務報告舞弊。其中典型的有科龍財務報告舞弊案件，科龍公司通過虛構交易和事項，謊報公司增長率。所謂的利用會計虛假信息進行財務報告舞弊，指的是上市公司混淆借款費用資本化與費用化邊界，以多計資本化利息、少轉財務費用的手段虛增公司利潤。一些上市公司利用掩飾交易的方式通過在公司財務收入和支出成本上做手腳這種采取虛擬掛賬的方式，進行財務報告舞弊。所謂隱瞞或不披露重要事項即在我國目前的投資環境下，揭露一些上市公司的重大事件就有很大風險對公司的股價造成重大的影響，還會使公司的形象大打折扣，尤其是利空信息的透露。還有一點不好的方面，上市公司只要透露出不好的寵大消息，社會各級監管機構一定會對其進行高度重視，這將對公司的正常運轉產生不利的影響。若是上市公司確實存在舞弊現象，那將更有可能被監管機構查出，到時肯定會對公司進行嚴厲的處罰，更有可能唄叫停，甚至是停止公司的股票上市。像這種上市公司舞弊財務報告和隱瞞重要事情的現象太多太多。

2.上市公司財務報告舞弊的原因分析

（1）上市公司財務報告舞弊的原因

上市公司通過對財務報告進行舞弊而隱瞞公司的真實財務信息，對公司以后的長期穩定發展埋下了隱患。通過研究這種現象，總結出原因，其主要原因是因為上市公司的股權結構不平衡問題和監事會的監督力度不足。因為上市公司較一般的公司而言，其規模和實力都比較大，上市公司的人員和財產結構等也比一般的公司復雜。上市公司要想有一個較好的和較為長久的發展就要求上市公司必須有一個較好的公司股權結構分配。根據對財務報告舞弊的上市公司進行調查研究發現，這些公司一般在公司的股權結構分配上不夠合理，使得上市公司的流通股比例過低，造成了公司中少數人控制了整個公司的現象，這樣一來，證監會也無法有效的對公司的財務進行監管，從而導致了公司財務報告舞弊的現象發生。與此同時，證監會的監管力度不足也造成了上市公司造成財務報告舞弊的現象發生。因為我國的經濟市場龐大，而相關的監管部門的人員等相對較少，不能夠完全性的對經濟市場進行管控。造成其中出現一些上市公司利用監管不足而進行財務報告舞弊的情況。

另一方面，還有一些公司的財務報告舞弊原因，是由于公司發展過程中管理層的不穩定，造成人員變動頻繁，使得上市公司管理機制出現偏差，也會造成公司出現財務虧損的情況，近而出現了公司財務報告舞弊現象。

（2）上市公司財務報告舞弊的影響

上市公司舞弊財務報告的現象嚴重影響了其正常的發展，世上沒有不透風的強，所以上市公司在財務報告上做手腳時也會出現一些漏洞，使人們能夠發現公司的財務報告有問題。首先，上市公司財務報告發生舞弊時，通常會產生一個“面富實窮”的現象。也就是人們常說的雖然公司的賬目顯示公司處于盈利狀態，但實際上公司卻沒有真正的資金的流入，造成公司賬目虛假。同時也存在一些上市公司雖然賬目顯示公司在盈利狀態，但實際上公司自身的經營過程中有虧損，造成公司實際資金短缺。與此同時，上市公司在持續的虧損中無法擺脫資金虧損危機，在面臨上市公司退市威脅時進行高估資產和低估負債的財務報告舞弊。

三、治理上市公司財務報告舞弊的措施建議

1.建設完善的公司管理體制

第一，建立一個合理的上市公司結構。上市公司的管理層應該著眼于公司長遠的利益出發，對企業進行一個全面細致的考量。改變過去企業中存在的股權分配不合理的現象，調整原來上市公司的流通股比例過低，造成了公司中少數人控制了整個公司的現象，使得上市公司的管理能夠更加趨向于規范化。同時還應該堅決防止上市公司中還存在“一股獨大”的現象，避免上市公司在進行經濟決策時對持股份額較小的人員造成的決定性損害的發生；第二，加大董事會的監督能力，改善董事會的結構，制定科學的監督制度，使監事會的監督職能得到全面的發揮。上市公司可依據公司當前的實際情況對董事會進行內部的調整，保證其董事會的獨立性和權威性。上市公司通過董事會的職能來對公司的管理層做約束，提高上市公司的內部穩定性。與此同時，還應該注意完善監事會內部的治理結構。通過上市公司內部的職工進行選舉，選出相關的人員組成上市公司的監事會，同時保證監督管理上市公司財務的真實性。以此來提高上市公司的內部監管力度，避免上市公司再次發生財務報告舞弊的情況；第三，加強注會師審計職能，使其單獨進行，減小公司對注會事務所的依賴性。國家利用對注冊會計師的培養力度加強的方法，從而提高我國注冊會計師的整體水平。在此基礎上，應加大對國家注冊會計師進行職業道德培養建設的力度，提高其職業道德素養。

當今世界，我國的經濟不斷發展，對上市公司的綜合要求也隨之提升。上市公司財務報告的真實性和完整性是上市公司發展的關鍵所在。通過對上市公司財務報告的分析，對上市公司實行最優化的資源配置，施行最適合上市公司發展的道路，從而提高上市公司的市場競爭力，促進上市公司長久穩定的發展，來保證我國經濟的長久穩定的發展。

2.健全會計信息的法律規章和披露制度

在會計準則還未制定的時候，可以通過研究國際會計準則委員會和發達國家的制定過程來吸取經驗，借鑒一些可行的做法，將這些知識公開面向社會群眾，讓從業人員尤其是從事會計方面的從業人員對會計準則的制定有進一步的理解。在制定準則的過程中，可以通過前期工作的工作內容中更進一步地擴大范圍，來征求社會公眾意見，并將這個過程做的公開、公正、透明化、制度化。同時，由于我國的證券市場還在萌芽階段，發展不夠成熟，證券市場化程度不夠高，沒有科學完善的制度來進行管理，使得上市公司頻頻使用舞弊手段來誤導決策，使股東和投資者的利益得到損害，公司最常用的方法就是通過延長報告的披露時間、披露時作出不符合真實情況的披露和對重大事件進行隱瞞，通過這三種方法對財務信息進行控制。所以，信息披露制度的強制性實施顯得尤為重要，可以預防這個現象，更要讓披露信息更加明確，更加清楚，防止上市公司通過披露制度的漏洞來做手腳，只將基本會計數據簡單的形式化的披露出來。

3.建立健全外部監管機制

第一，要加強政府的監管力度。只有加大政府相關部門的監管力度才能對上市公司的舞弊財務報告現象進行有效的預防和治理。政府部門應該將政府和企業分開治理，設立明晰公司產權，確定公司職責，將政企區分治理，具有科學合理管理方法的制度，完善補充以上市公司為中心的法人治理結構，讓上市公司得到正確的真實的發展，逐漸提高在市場上的競爭力，從根源上治理這財務報告舞弊的情況，不用再受政治利益的影響。第二，大大加強監管部門的處罰程度。為什么公司寧愿違背法律也要舞弊財務報告，其主要原因就是處罰力度小，而舞弊財務報告可以帶來更大的利益，所以他們會鋌而走險，冒著被處罰的風險來進行舞弊現象，所以，監管部門應大大加強處罰力度，這樣他們就不會為了那么小的利益冒這么大的風險來舞弊。第三，從公司內部來看，財務人員的素質和道德應得到提升。舞弊財務報告現象的發生與財務人員有著很大的聯系，財務人員是公司的職員，肯定會在想法上和行動上維護公司的利益，除此之外會計人員或許迫于上級領導和董事會的壓力來進行財務舞弊來滿足他們的要求。所以，提高公司內部財務人員的道德素質，明確他們的責任和義務是非常重要的也是非常有必要的。

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