期間費(fèi)用的理論探析

摘 要：成本是反映企業(yè)工作質(zhì)量、制定產(chǎn)品價(jià)格的重要依據(jù)。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，成本可以劃分為計(jì)入產(chǎn)品的成本和計(jì)入當(dāng)期損益的成本。其中，計(jì)入當(dāng)期損益的成本我們稱為期間費(fèi)用。本文通過對(duì)期間費(fèi)用理論的探析，總結(jié)出了期間費(fèi)用的涵義及特征，把我期間費(fèi)用正確運(yùn)用，這對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算有著重要的指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：期間費(fèi)用；成本；損益

工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程包括了供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售三個(gè)過程，在這三個(gè)過程中必然會(huì)發(fā)生一些與產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的支出，比如購進(jìn)原料的投入、生產(chǎn)產(chǎn)品的支出和為銷售產(chǎn)品而支付的費(fèi)用等等，這些支出構(gòu)成了產(chǎn)品的成本。對(duì)產(chǎn)品成本的有效計(jì)量，可以反映出企業(yè)工作的質(zhì)量。成本作為制定產(chǎn)品價(jià)格的重要依據(jù)，對(duì)企業(yè)未來的經(jīng)營(yíng)決策有種至關(guān)重要的作用。

一、對(duì)成本的一般認(rèn)識(shí)

馬克思在《資本論》中對(duì)產(chǎn)品成本含義的界定為：按照資本主義方式生產(chǎn)的每一個(gè)商品的價(jià)值（W），用公式來表示就是W=C+V+M。其中，C是不變成本，可以理解為生產(chǎn)資料的價(jià)值，即物化勞動(dòng)的價(jià)值，V代表了可變成本，是勞動(dòng)力的價(jià)值，即活勞動(dòng)的價(jià)值。M是表示的是剩余價(jià)值。如果我們從這個(gè)商品價(jià)值中減去剩余價(jià)值M，那么，在商品價(jià)值中剩下的只是一個(gè)在生產(chǎn)要素上耗費(fèi)的資本價(jià)值（C+V）的等價(jià)物或補(bǔ)償價(jià)值，只是補(bǔ)償生產(chǎn)商品使資本家自身耗費(fèi)的部分。C+V構(gòu)成了產(chǎn)品的理論成本。

然而，畢竟資本主義社會(huì)與社會(huì)主義社會(huì)有著本質(zhì)的區(qū)別，所以資本主義經(jīng)濟(jì)和社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)也不同，政治經(jīng)濟(jì)學(xué)畢竟和會(huì)計(jì)學(xué)是兩門不同的學(xué)科。且“C+V的成本論”，也無法解釋現(xiàn)實(shí)中的某些費(fèi)用，像“職工的福利——職工教育經(jīng)費(fèi)”等，此時(shí)，就應(yīng)該由剩余價(jià)值M進(jìn)行補(bǔ)償。

干勝道和吳嵩鵬在《試論期間成本》中認(rèn)為“用會(huì)計(jì)主體為了特定目的而有意放棄的資產(chǎn)或潛在利益來表述‘會(huì)計(jì)學(xué)的成本（一般成本）概念，是比較合適的?！比欢?，兩位學(xué)者對(duì)成本的界定，顯然偏近于“機(jī)會(huì)成本”，即為了得到某種東西而所要放棄另一些東西的最大價(jià)值。從而對(duì)沒有對(duì)期間成本給出最為精準(zhǔn)的界定。

1.廣義產(chǎn)品成本的含義

廣義上的成本，指的是人們?yōu)榱似髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或是為達(dá)到一定的目的，而花費(fèi)的一定的人力、物力和財(cái)力等資源，這種資源的貨幣表現(xiàn)及其對(duì)象化。

成本按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類，可以劃分為三類。一是屬于勞動(dòng)對(duì)象方面的費(fèi)用，即從外購進(jìn)的材料、經(jīng)營(yíng)耗用的燃料及動(dòng)力；二是屬于勞動(dòng)手段方面的費(fèi)用，即固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、為正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)需償付的利息支出、正常經(jīng)營(yíng)所要繳納的稅金及其他；三是屬于活勞動(dòng)方面的各種工人的工資等費(fèi)用。

此時(shí)的成本，泛指一切在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的支出，是所有投資活動(dòng)的總花費(fèi)。

2.狹義產(chǎn)品成本的含義

狹義上的成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)的過程中，只為了生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的耗費(fèi)，最終為形成產(chǎn)品而投入的費(fèi)用，這些費(fèi)用是可以歸屬到某個(gè)產(chǎn)品中去的。具體來說，是指企業(yè)在生產(chǎn)車間，為了生產(chǎn)和管理而支出的各種耗費(fèi)，主要有原材料、燃料和動(dòng)力、生產(chǎn)工人資和各項(xiàng)制造費(fèi)用支出。

二、期間費(fèi)用

讓我們對(duì)比一下廣義成本和狹義成本的概念，不難發(fā)現(xiàn)，廣義成本與俠義成本相差了企業(yè)完成生產(chǎn)，在日常的經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的各種耗費(fèi)。那么這些耗費(fèi)，我們應(yīng)該計(jì)入哪里呢？在這里，我們就引入了期間費(fèi)用的概念。

1.期間費(fèi)用的含義

期間費(fèi)用，又稱期間成本，即從某一會(huì)計(jì)期間的銷售收入中扣除的不應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本的本期費(fèi)用。

2.國內(nèi)外學(xué)者對(duì)期間費(fèi)用的研究

在西方會(huì)計(jì)界，學(xué)者對(duì)期間費(fèi)用的理論研究十分重視。在我國，也涌現(xiàn)出一批批學(xué)者對(duì)期間費(fèi)用的含義進(jìn)行理論上的探討。然而，總體來說，我國學(xué)者對(duì)期間費(fèi)用的重視程度與理論體系的系統(tǒng)性仍有待提高。至今為止，會(huì)計(jì)界并未對(duì)期間費(fèi)用形成一個(gè)統(tǒng)一的、系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)。

美國斯坦福大學(xué)商學(xué)院著名會(huì)計(jì)學(xué)教授Charles.T.Horngren在其著作《Cost Accounting： A Managerial Emphasis》中認(rèn)為“期間成本是不可計(jì)入存貨的成本，它們?cè)瓉砭筒辉腥氪尕洺杀荆诎l(fā)生當(dāng)期作為費(fèi)用減去?！边@是西方會(huì)計(jì)界普遍認(rèn)同的觀點(diǎn)。但我國有些學(xué)者認(rèn)為這個(gè)理論也有自身的不足之處，即沒有提到剩余價(jià)值的部分，因而并不適用于我國企業(yè)。

我國著名學(xué)者閻達(dá)五教授在《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原理與實(shí)務(wù)》中認(rèn)為“期間費(fèi)用是指與生產(chǎn)產(chǎn)品無直接關(guān)系，屬于某一時(shí)期耗用的費(fèi)用?！边@是我國學(xué)者普遍認(rèn)同的一個(gè)觀點(diǎn)，即這類與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品的成本，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益。

2006年2月15日財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，對(duì)期間費(fèi)用的描述是“企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入營(yíng)業(yè)成本，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用，也就是不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用”。

3.期間費(fèi)用的特征

（1）由某一會(huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)

期間費(fèi)用，“期間”是對(duì)“費(fèi)用”這個(gè)詞匯起修飾作用。說到“期間”，那就與會(huì)計(jì)假設(shè)中的“會(huì)計(jì)期間”假設(shè)脫不了干系。會(huì)計(jì)期間假設(shè)，是指把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程劃分為較短的相對(duì)等距的會(huì)計(jì)期間，是對(duì)會(huì)計(jì)工作時(shí)間范圍的具體劃分。正是有了會(huì)計(jì)分期假設(shè)，才產(chǎn)生了當(dāng)期和以后各期的區(qū)別。

期間費(fèi)用的計(jì)量，與會(huì)計(jì)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制也有著莫大的關(guān)系，即企業(yè)以收入的權(quán)利和支出的義務(wù)是否歸屬于本期為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)收入和費(fèi)用，它是以“應(yīng)收應(yīng)付”為標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)該歸屬于本期的費(fèi)用，即使我們未收到款項(xiàng)，我們也應(yīng)該把它計(jì)算到本期的成本中去。雖然本期收到了款項(xiàng)，但原則上屬于下期的費(fèi)用，那么我們就應(yīng)該把它列入到下期的扣除項(xiàng)目中去。

（2）收入扣除各種生產(chǎn)費(fèi)用

企業(yè)的產(chǎn)品成本，大多發(fā)生在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中，而期間費(fèi)用則不然，它與產(chǎn)品的生產(chǎn)無直接關(guān)系，可能發(fā)生在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過程中，例如廠部管理人員的工資，我們計(jì)入“管理費(fèi)用”；可能發(fā)生在資金周轉(zhuǎn)不及時(shí)，向銀行借入款項(xiàng)的利息支出中，我們計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”；還可能是為了銷售產(chǎn)品而必須支出的宣傳廣告費(fèi)等等，我們計(jì)入“銷售費(fèi)用”中去。

此時(shí)，期間成本的構(gòu)成，是由某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的收入扣除各種生產(chǎn)費(fèi)用而形成的。

（3）是計(jì)算損益的扣除項(xiàng)目

企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，產(chǎn)品銷售出去，一定會(huì)為企業(yè)帶來收入，這就構(gòu)成了企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入。期間費(fèi)用作為企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用支出，必然要沖銷當(dāng)期的一部分收入，這樣才能計(jì)算出企業(yè)真實(shí)的利潤(rùn)。也只有扣除了除正常產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的成本外，再扣除應(yīng)該歸屬于當(dāng)期的損益，才能得出利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額。

綜上所述，期間費(fèi)用是由某一會(huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)的，企業(yè)的各種收入扣除各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用之外的費(fèi)用，它是企業(yè)計(jì)算損益的扣除項(xiàng)目。

三、結(jié)論

期間費(fèi)用概念的產(chǎn)生，解決了經(jīng)營(yíng)過程中一些支出無處計(jì)量的難題，這給我們會(huì)計(jì)核算帶來了許多好處。

1.使產(chǎn)品成本更加準(zhǔn)確

期間費(fèi)用概念的引入，記錄了產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程的資金投入狀況，避免了大量間接費(fèi)用一次性的計(jì)入產(chǎn)品成本，造成某一階段，產(chǎn)品成本過高，某一階段產(chǎn)品成本又過低的局面，更加有利于商家對(duì)產(chǎn)品價(jià)格的把握。另外，也可以避免企業(yè)人為地操作會(huì)計(jì)報(bào)表，防止某一階段，企業(yè)多計(jì)產(chǎn)品的成本，故意降低利潤(rùn)，粉飾報(bào)表，最終偷稅漏稅，影響國家稅收。

2.更加客觀的反映存貨的真實(shí)成本

由于企業(yè)總的營(yíng)業(yè)成本，及為生產(chǎn)產(chǎn)品所花費(fèi)的總的費(fèi)用是一定的，所以什么樣的耗費(fèi)應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品的成本，什么樣的耗費(fèi)又不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品的成本，分配的標(biāo)準(zhǔn)決定了分?jǐn)偡绞降牟煌Ｆ陂g成本概念的產(chǎn)生，明確了成本界定的標(biāo)準(zhǔn)，有效的避免了各家企業(yè)由于分配標(biāo)準(zhǔn)的主觀性所造成的對(duì)生產(chǎn)成本界定范圍的混淆，從而避免了成本計(jì)算的誤差，此時(shí)計(jì)算的存貨成本價(jià)值更為客觀。

3.有利于企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，產(chǎn)品價(jià)格的高低直接影響到產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率。企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)取決于產(chǎn)品價(jià)格的高低以及日常經(jīng)營(yíng)的花費(fèi)。如果生產(chǎn)產(chǎn)品的費(fèi)用一定，那么對(duì)期間費(fèi)用進(jìn)行事前的嚴(yán)格規(guī)定，事中的嚴(yán)密掌控，事后的追蹤控制，就能使企業(yè)的整體耗費(fèi)減少。在產(chǎn)品銷量和價(jià)格一定的情況下，減少成本，將大大有助于企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)可以通過把握期間費(fèi)用的多少，最終達(dá)到降低企業(yè)總成本，提高經(jīng)營(yíng)效益的目的。所以對(duì)期間費(fèi)用的探討之路，尤為必要，也任重而道遠(yuǎn)。

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作者簡(jiǎn)介：聶晶（1987.10- ），女，吉林省長(zhǎng)春市人，碩士研究生，吉林工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院，助教，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)