企業環境資產負債表編制方法探析

張宏亮++朱雅麗++蔣洪強

【摘 要】 編制企業環境資產負債表具有重要意義，既可以增強企業環境信息透明度，便于環境監管和環境考核，同時也可以為宏觀自然資源資產負債表的編制提供重要的基礎性信息。企業環境資產負債表的編制涉及到會計學、經濟學、環境科學、社會學等多學科理論。要編制企業環境資產負債表，首先要界定環境、企業環境資產、環境負債的概念和范圍，而后根據企業會計準則和環境經濟核算的原則，對環境資產和負債進行計量（估值）與核算。從資產負債表編制的模式看，可以有兩種思路和三種具體的列報方法。企業環境資產負債表具有較強的編制可行性和很大的應用價值。

【關鍵詞】 環境資產； 環境負債； 環境資產負債表； 自然資源資產負債表

中圖分類號：F275.2 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）09-0023-07

2013年10月，黨的十八屆三中全會提出了“探索編制自然資源資產負債表，對領導干部實行自然資源資產離任審計”的要求。2015年10月，財政部發布《政府會計準則——基本準則》，要求政府會計主體確認自然資源資產。2015年11月，國務院辦公廳印發《編制自然資源資產負債表試點方案》，并在全國5個地市進行試點。在這些文件中，主要是要求從宏觀（國家層面）和中觀（地區或部門層面）上進行自然資源資產的確認、計量、記錄和報告。然而，從對資源環境產生影響與互動的角度看，編制自然資源資產負債表的關鍵組成部門是經濟單位，即那些互動并且能夠就貨物和服務生產、消費和積累作出決策的單位[1]，而企業是經濟單位中的主體和重要組成部分。因此，從企業角度，探索企業環境資產負債表編制的理論與實務方法，可以完善環境資產負債表的編制層次（宏觀-中觀-微觀），為宏觀與中觀層面的報表編制提供支持與輔助，同時，編制企業環境資產負債表，對于準確核算、披露和考核企業的資源環境資產、資源環境負債和資源環境凈權益具有重要意義。

一、企業環境資產負債表編制的理論基礎

科學的會計與環境經濟理論對環境會計實踐的發展具有重要的推動作用，環境資產負債表的編制應建立在一定的基礎之上。企業環境資產負債表屬于會計學的范疇，同時它又是一個多學科交叉的邊緣性綜合學科的產物。它的理論基礎除會計學理論外，還需要經濟學、環境科學、社會學、綠色核算等多學科理論的支撐。

在會計學方面，會計目標、會計假設、會計信息質量特征、會計要素、會計計量和會計報告等內容也是企業環境資產負債表的基礎。比如：環境資產負債表編制使用了和會計類似的六大要素，包括環境資產、環境負債、環境凈權益、環境收益、環境成本（費用）和環境利潤。計量不同的環境資產和負債類別，需采用不同的計量屬性，分別是歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值（折現價值）和公允價值。環境會計信息的表現形式是環境會計報表，包括環境資產負債表、環境利潤表等。

在經濟學方面，可以分為經典經濟學和資源環境經濟學。第一，從經典經濟學來看，經濟學是研究資源配置的學科，以理性人假設為基礎，研究價格機制、財稅工具等如何有效提升資源配置效率、經濟效率與社會福利。在對其進行批判的過程中，產生了現代產權理論。這一理論認為，只有明確產權，才能很好地解決外部不經濟問題。環境會計可以通過環境資產、環境負債計價、環境成本、環境收益確認，實現環境產權的明晰化、環境外部性問題的內部化，并進行環境績效評價。會計也是一種明確產權的重要機制：一是設立產權收益和成本的實現機制；二是促進產權的合理使用；三是促進產權損害的責任成本承擔。第二，從資源環境經濟學來看，經濟學是研究如何利用經濟手段促進環境保護活動的開展與環境效益的提升。在環境政策與工具中，許多以經濟學理論為基礎，如排污費、環境稅、資源（能源）階梯價格；在進行環境可行性評價時，使用環境投入產出分析；在評價環境損失時，把非貨幣的環境污染事項貨幣化；在評價特定企業的經濟效益時，扣除資源耗減成本與污染損失成本。

在環境科學方面，它與會計審計聯系密切，一是一些環境科學領域人員可以作為會計的參與主體與外部專家；二是一些環境政策與環境技術標準可以作為環境會計的重要依據；三是一些環境評價與監測的結果可以作為環境資產、負債和成本估值的重要證據；四是從廣義上來說，環境（質量、影響）評價本身即為環境會計的一部分。

在綠色核算方面，它緣于聯合國和世界銀行等國際組織在綠色GDP核算的研究和推廣。這些國際組織分別于1993年、2001年、2003年和2012年推出了《綜合環境與經濟核算體系》（SEEA 1993）、《綜合環境與經濟核算手冊》（SEEA 2000）、SEEA 2003和《環境經濟核算體系中心框架》（SEEA 2012）。這些體系主要用于指導一國（或一個地區）宏觀環境核算，但其許多方法原則可以為企業環境資產負債表編制提供借鑒，如自然資源耗減成本的估值方法（使用者成本法、凈價格法和NPV方法）、環境退化成本的估計方法（基于成本的估價方法和基于損害的估價方法）。

在社會學方面，它是從社會整體出發，通過社會關系和社會行為來研究社會的結構、功能、變化和發展規律的綜合性學科。社會學的一些理論、方法與工具也成為資源環境審計學的基礎之一。實際上，環境科學、資源環境審計也正是環境問題日益社會化過程的產物。在資源會計中，社會價值觀、社會道德標準、社會文化及社會感知、社會心理、社會意愿與社會評價既是環境會計重要的外部環境，同時也在某種程度上構成環境會計的重要依據與標準。在進行環境績效評價時，社會績效也是需要重點關注的方面。

二、環境資產與環境負債的界定與確認

編制企業環境資產負債表，首先要界定環境、企業環境資產、環境負債與環境凈權益等概念，并探討其確認原則和標準、計量方法、會計處理、期末計量等問題，在此基礎上，提出初步的企業環境資產負債會計處理方法。

（一）環境資產

關于環境資產，不同學者有不同看法：（1）認為環境資產分為人造環境資產和自然環境資產[2]；（2）認為環境資產是自然環境資產和生態環境資產[3]；（3）認為環境資產是自然環境資產[4]；（4）認為環境資產是環境支出資本化的資產[5-6]。蔣洪強等[7]學者提出了更為廣泛的環境資產范圍，包括自然資源資產、環境容量資產和生態產品資產。

準確定義環境資產的關鍵是準確界定環境資產的口徑與范圍。筆者認為，從有利于企業可持續發展角度及可操作性角度，環境資產可定義為符合資產的確認標準而資本化的環境成本或由此環境成本而衍生的資產?？捎蓛深愘Y產構成：一類是非資源類環境資產；另一類是資源性環境資產，含兩小類，一是企業已確認和計量自然資源類與環境類資產，二是企業未確認的環境資產，由企業所擁有或控制的資源環境類資產。

（二）環境負債

對于環境負債，有廣義和狹義兩種理解。從廣義上來看，是一個主體經濟活動帶來的環境影響或環境退化的預計恢復、治理成本；從狹義上來看，是一個主體預計未來已確定或很可能發生的環境治理、恢復、使用等支出的價值。

根據會計確認與計量的原則，環境負債要具有可計量性。它由企業過去的交易或事項產生、由企業所承擔的、金額能夠比較可靠估計的未來環境治理、環境恢復、環境使用與環境賠償等支出的價值或折現價值。環境負債可以分為確定性環境負債、預計環境負債和或有環境負債。

（三）環境凈權益

環境凈權益體現的是企業所擁有的環境資產（或環境負債）的凈額。根據會計等式，可以得到環境凈權益：

環境凈權益=環境資產-環境負債

環境凈權益可以表示一個主體資源與環境活動的結果。由于不同企業之間性質、規模差異，這個指標橫向可比性較弱，但具有較強的縱向可比性。環境凈權益的增加表示企業增加了環境資產、加大了環境投資或減少了環境負債，反之表示企業環境資產的減少（開采、出售、減值等）或環境負債的增加。

綜上，關于環境資產、環境負債和環境凈權益的分類及項目列示如表1。

三、環境資產與負債的計量（估值）與核算

環境資產與環境負債在宏觀上可以采用實物量（流量與存量）計量，為了編制環境資產負債表，體現資產負債表中的平衡關系，需要采用價值量進行計量，這是環境資產負債表編制的關鍵環節。

在表1的科目項中，一些需要按中國會計準則[8]（以下簡稱CAS）進行確認，包括消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產，已確認的礦區權益，環保性和資源管理性固定資產，已確認為無形資產的土地和水資源，已決環境訴訟，已確定負債和預計負債。也有一些環境資產和負債沒有確認為企業的環境資產與環境負債，需要結合其性質，探索其計量與估值方法。

（一）生物資產的計量與會計處理

1.初始計量

根據《企業會計準則第5號——生物資產》（CAS 5），生物資產分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。消耗性生物資產，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的生物資產，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。生產性生物資產，是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林和役畜等。公益性生物資產，是指以防護、環境保護為主要目的的生物資產，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養林等。

根據CAS 5的規定，消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產按其取得的實際成本進行初始計量，對于沒有初始取得成本的公益性生物資產，根據《政府會計準則》的計量要求，可以采用名義金額（1元）計量。

2.后續計量

后續計量中，因擇伐、間伐或撫育更新性質采伐而補植林木類生物資產發生的后續支出，應當計入林木類生物資產的成本。生物資產在郁閉或達到預定生產經營目的后發生的管護、飼養費用等后續支出，應當確認為當期費用。對達到預定生產經營目的的生產性生物資產，應當按期計提折舊，并根據用途分別計入相關資產的成本或當期費用。

年末對消耗性生物資產和生產性生物資產進行檢查，若發生減值，需要計提生物資產跌價準備或減值準備，并確認為當期損失。

3.進一步探索

筆者認為，采用成本方法計量的三類生物資產可能不能反映或者完全反映其公允價值。在期末（資產負債表日）計量時，應重新估算其公允價值，重估減值計入當期損失（嚴格持續下跌）或所有者權益（正常價格變動），重估增值計入所有者權益（環境凈權益——重估增值）。對于有市場價格的動植物資產，以其本身或可比資產的可出售價格作為公允價值進行計量。對于林木類生物資產（包括消耗性、生產性和公益性），可以參照SEEA 2012，用立木價值法對其公允價值進行評估。對于采用公允價值進行期末計量的生物資產，當期不再計提折舊。

林木類生物資產價值=原木價值-采伐成本

（二）礦區權益的計量與會計處理

1.會計準則的相關規定

根據《企業會計準則第27號——石油天然所開采》（CAS 27），礦區權益是指企業取得的在礦區內勘探、開發和生產油氣的權利。礦區權益分為探明礦區權益和未探明礦區權益。探明礦區，是指已發現探明經濟可采儲量的礦區；未探明礦區，是指未發現探明經濟可采儲量的礦區，其中，探明經濟可采儲量，是指在現有技術和經濟條件下，根據地質和工程分析，可合理確定的能夠從已知油藏中開采的油氣數量。

CAS 27關于石油天然氣資產的相關核算規定有：（1）為取得礦區權益而發生的支出應當在發生時予以資本化，作為礦區權益的取得成本。企業應當采用產量法或使用年限法對探明礦區權益計提折耗。（2）鉆井勘探支出在未確定經濟可采儲量之前，暫時予以資本化。確定后，將暫時資本化支出金額結轉為井及相關設施成本。未確定的，將鉆探該井的暫時資本化支出扣除凈殘值后計入當期損益。（3）油氣開發活動所發生的支出，應當根據其用途分別予以資本化，作為油氣開發形成的井及相關設施的初始成本。

2.進一步討論

礦產資源價值的估計方法有兩種，即凈價格法與使用者成本法。凈價格法是由世界資源研究所的Repetto et al.[9]于1989年提出的，使用者成本法是由El Serafy[10]于1989年提出的。對于礦產（能源）資源存量來說，主要適合使用凈價格法，而使用者成本補償法則側重于對礦產資源耗減成本的估值。

凈價格法基于Hotelling租金假設，即在完美市場競爭條件下，由于可耗竭資源日漸增長的稀缺性影響，資源的凈價值會以一個可供選擇的投資回報利率上升，從而抵銷了折現率[11]。一項資產在計量日的價值為：

V0=Q×N0 （1）①

一項資源的價值（期末價值）等于目前的存量（Q）與單位凈回報（N0，即資源的價格減去其（邊際）開采、開發和勘探成本）之積。很明顯，這種方法主要適用于對可耗竭礦產（能源）資源的估值，這些資源一般都有一定的使用期限。

凈價格法在測算自然資源存量、調整GDP、NDP以及調整自然資源存量與存量變化的估價上非常簡單（已在一些綜合環境與經濟核算項目中使用），因此被廣泛應用。然而，這個估價模型所使用的假設在現實中很難完全實現，其有效性也值得懷疑，即市場的不完美性、資源價格的扭曲等原因會使估價模型無效。同時，自然資源在不同的地域有不同的質量，隨著低質量的自然資源的開采，邊際開采成本上升，邊際開采量租金（凈回報）上升的比率可能低于折現率。因此，Hotelling租金法會夸大自然資源價值?，F實中，由于邊際成本很難測量，往往使用平均成本來代替邊際成本，又由于邊際成本通常超過平均成本，因此使用凈價格法所測量的自然資源存量價值是資產價值的上限。

（2）使用者成本法

在SEEA2003[12]中，進一步發展了凈現值法的思想，其估價方法可以稱為基于資源租金的凈現值法，估價模型為：

RV=RR·（2）

其中，RV為自然資源價值，RR為礦產資源租金（Resource Rent），r為折現率，n為自然資源的預計使用年限。

礦產資源租金（RR）不是從資源開采中獲得的所有回報，僅是資源開采回報的一個組成部分（與資源開采企業所有的生產性固定資本的回報混合在一起）。普通固定資本產生的總營業盈余可以分為兩個部分，一是生產性資本報酬，二是固定資本的折舊。與此類似，自然資本所產生的總回報（資源租金）也可以分為兩個部分，一是礦產資源使用所帶來的資本服務流量價值，即自然資本報酬；二是自然資本的消耗，稱為耗減（Depletion）價值。

（三）其他環境資產的計量及會計處理

其他環境資產主要包括環保性、資源管理性固定資產，以及碳排放權[13]、土地使用權、水使用權、（環境資產）收費權等無形資產。

環保性資源管理性固定資產實際上屬于企業的固定資產，只不過其目的是用于環境保護活動或自然資源的保護與維護活動。對于這些固定資產，可以按照《企業會計準則第4號——固定資產》（CAS 4）的有關規定和要求進行確認和計量。

需要注意的是，在固定資產中可能有一塊虛擬的（未來支出資本化）的固定資產，主要是固定資產未來棄置費用（如礦山開采完成后的恢復費用）當前資本化的金額，這部分金額會計入到固定資產價值之中，在進行環境資產計量與報告時，應單獨出來，作為環境資產報告，同時這部分資產可能會對應環境負債[14]。

土地在企業的資產負債表中表現為無形資產（土地使用權），這也是一項重要的環境資產。目前企業所擁有的土地使用權主要有兩種取得方式，一種是行政劃撥取得，另一種是招拍掛取得。第二種方式體現了土地資產的內在價值，第一種方式由于沒有經過市場，無法取得土地的公允價值，需要參照周邊土地價格和政府招拍掛價格進行估值。碳排放權、水使用權、（環境資產）收費權等無形資產按照這些資產的成本進行初始計量，后續計量中，可以參照這些無形資產的交易價格（若有）對其公允價值進行調整。

（四）環境流動負債的計量與會計處理

企業的環境流動負債比較簡單，是預期在一年之內支付的與環境保護、資源開采有關的負債。包括企業經濟活動、資源開采活動應支付的排污費、資源使用費等；環境污染對相關主體產生損害，經法院或仲裁機構已判斷或裁決的賠償；企業與受損害主體達成賠償約定，企業承諾賠償的部分；在分期賠償中，在本年需要支付的部分。

以上流動負債都按企業已確認的實際支付義務進行計量，無需折現。

（五）環境長期負債的計量與會計處理

環境負債中的主要部分是環境長期負債，主要包括已確認的長期負債（長期應付款）、預計負債和或有負債。

1.已確認的長期負債

已確認的環境長期負債指由于企業的環境損害或資源開采而形成的需在一年以后支付固定或可以確認金額的義務。這個金額不需要估計，源自法規規定、司法機構判決（仲裁）或企業的確定承諾。

2.預計負債

預計負債和或有負債源于或有事項?；蛴惺马検侵高^去的交易或者事項形成的，其結果須由某些未來事項的發生或不發生才能決定的不確定事項。企業的環境負債很多屬于或有事項的范疇，因為企業的經濟活動或資源開采活動或多或少會對環境產生影響，這些影響是企業的“交易或事項”，而這些事項的結果是否會形成企業的支付義務還有許多條件需要考慮。

根據我國《企業會計準則第13號——或有事項》（CAS 13）的規定，與或有事項相關的義務同時滿足下列條件的，應當確認為預計負債：（1）該義務是企業承擔的現時義務；（2）履行該義務很可能導致經濟利益流出企業；（3）該義務的金額能夠可靠計量。

CAS 4明確規定，“確定固定資產成本時應當考慮棄置費用因素”；在新近發布的新準則應用指南中又進一步明確：“棄置費用僅適用于特定行業中的特定固定資產，比如，石油天然氣企業油氣水井及相關設施的棄置、核電站核廢料的處置等。”當然，對于其他行業的涉及環保、資源管理等的恢復義務而產生棄置費用的，可按照預計負債的會計處理規定進行處理。

3.或有負債

CAS 13規定，或有負債是指過去的交易或者事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實；或過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業或該義務的金額不能可靠計量。對于這一類或有負債，我們稱之為第一類或有負債。

企業經濟活動的環境影響或環境損害在三種情況下會形成第一類或有負債：（1）企業發生了環境影響或環境損害，但未來是否會因為違法、侵權而受到處罰或被提起訴訟，具有不確定性；（2）企業發生了環境影響或環境損害，但由于外部環境成本內部化困難，企業無需支付損害賠償；（3）企業發生了環境影響或環境損害，企業具有賠償義務，但金額無法可靠估計。

對于沒有受損害主體或受損害主體不確定的環境影響活動或事項所引起的負債，稱之為第二類或有負債。對于第二類或有負債是否進行確認，確認后如何進行估值和計量，是一個難點問題。對于企業進行的大多數這樣的活動或事項，并不符合我國企業會計準則對負債或者說預計負債的確認條件。為了充分反映企業環境活動所產生的外部環境影響，可以把這種外部影響通過環境經濟估值進行表外披露，在或有負債下作為環境影響估值進行表外披露。

四、企業環境資產負債表的框架體系

根據第二與第三部分對環境資產的界定（確認）、計量（估值）及會計處理分析，可以進一步建立企業環境資產負債表的框架體系，包括編制的總體原則與思路，主要表式及設計，報表中項目的填列、口徑及其關系等內容。

（一）環境資產負債表的編制的總體原則與思路

1.總體原則

企業環境資產負債表的編制遵循三個總體原則：一是可行性原則，把理論與實務相對成熟、爭議相對較小的項目納入環境資產負債表，而對于爭議較大、理論與實務尚未達成統一意見的暫時排除在外，以可行性作為第一原則；二是貨幣化原則，把能夠貨幣化的環境資產與環境負債用貨幣計量，報告出能真正體現企業資源環境資產與負債存量及凈環境財富的“平衡表”；三是宏觀理論方法與微觀會計要求相結合原則，結合宏觀上成熟、公認的估值方法與微觀企業的具體要求進行，公允、客觀地傳遞企業資源環境信息。

2.基本思路

在編制環境資產負債表時，有兩種基本的思路，一種思路是主表拓展模式，另一種是單獨報表模式。

主表拓展模式是使用CAS 30提供的報表形式與格式，不改變企業原資產負債表的基本框架的形式，只不過對原資產負債表進行“綠化”或“環境化”，在資產負債表中增加相關的資產負債項目，或者在原資產負債項目中單獨列示環境負債項目（如林志宏和李永臣[16]的觀點）。這種方法的優點是能夠充分結合企業會計報表的編制，可以從總體上體現企業的財富狀況（經濟性財富與環境性財富（或負財富））。缺點是能夠納入核算的環境資產、負債范圍較小，在與企業會計準則（CAS）相沖突時，企業無法按照既定的編制方法編制報表。主表拓展模式按照環境資產與負債的計量模式，又分為成本模式和公允價值模式。

單獨報表模式是在企業的主表之外，額外編制專門的環境資產負債表，并作為主表資產負債表的附表（如美國財務報告準則第25號（FAS 25）和69號（FAS 69）對于石油天然氣儲量的實物量信息和價值量信息，采取表外披露的方式[17-18]）。其優點是可行性強，受到會計準則的約束較小，能夠進入報表的環境資產、負債的范圍較大。缺點是不容易引起企業管理層、外部監管方的重視，可能淪為“花瓶”和附屬物，而且由于缺乏準則約束，其數據容易受到操縱，出現“報喜不報憂”的狀況。

（二）環境資產負債表的表式及設計

1.主表拓展模式下的表式和設計

主表拓展模式下，環境資產負債表的基本形式與企業資產負債表的形式沒有本質差別，但需要在原表的基礎上根據需要增加特定項目，并在表中單獨列示。這些項目分別為存貨項目下的消耗性生物資產、固定資產項下的環保性固定資產和環境成本資本化資產、生產性生物資產、公益性生物資產、油氣資產項下的礦區權益、無形資產項下的土地使用權、礦區權益和其他資源性資產使用權。

2.單獨報表模式下的表式和設計

單獨報表模式下，在主表之外單獨編制環境資產負債表，在單獨的環境資產負債表中，僅列示企業所擁有、控制的環境資產和承擔的環境負債，以及環境凈權益，而不列示企業的其他經濟性資產和負債。其基本表式如表2。

表2中列示了8類環境資產，包括消耗性生物資產、環保性固定資產、環境成本資本化資產、生產性生物資產、公益性生物資產、礦產（能源）資產、土地資產和其他資產。環境負債列示了6類，包括應付資源環境費、應付環境訴訟賠償款（一年以內）、一年內到期的非流動環境負債、應付訴訟賠償款（一年以上）、預計負債和或有負債。

（三）環境資產負債表各項目關系

環境資產負債表各項目間存在一定的內在關系。在圖1的模式（1）至（3）中，都有如下等式關系：

資產=負債+所有者（或股東）權益

環境資產=環境負債+環境凈權益

需要指出的是，環境凈權益分兩個部分，分別為初始權益和重估增（減）值。初始權益列示的是企業新增加的環境資產或環境負債的凈額。例如，本年有新的環境資產發現、確認或購入，則增加初始權益，或有毀損、轉出或出售，則減少凈權益。在報表日對環境資產負債價值重估的增（減）值部分，列示在重估增（減）值項目下。

在圖1的模式（1）至（3）中，預計環境負債中一部分形成企業的固定資產（環境成本資本化資產），一部分形成企業的經營成本（費用）（不能資本化的環境長期負債），對于按照CAS既不能資本化的環境負債，也不能計入企業經營成本（費用）的負債，直接減少環境凈權益。

對于模式（3）中的或有負債，直接減少企業的環境權益。在下一年度或有負債減少時，相應增加企業的環境權益。

五、企業環境資產負債表的應用政策建議

環境資產負債表的作用一方面是提高企業的環境透明度，企業管理層掌握本企業的環境資產、負債與凈權益狀況；另一方面便于政府監管部門（環保部、國資委等）進行環境績效的考核與評價，便于明確環境資源產權，促進環境資源有償使用的開展。

（一）關于環境信息公開的建議

應當要求所有的國有（控股）企業、上市（擬上市）公司、債券發行企業、污染企業、資源開采企業每年至少一次公布企業的環境資產負債表，公布形式為電子版形式，公布地點為企業網站和環保部門統一指定網站。為了保證環境資產負債表信息的真實、可靠、完整，所有披露的環境資產負債表需要經過注冊會計師的審計。

（二）環境績效考核方面的建議

國務院國資委和地方國資委應對所屬的國有企業按照環境資產負債表進行環境績效考核。考核指標包括環境資產增長率、環境負債增長率、環境凈權益保值增值率，這些指標的計算如下：

其中環境資產增長率應大于0，環境負債增長率應小于0，環境凈權益保值增值率應大于100%。對于非國有（控股）企業，由于環境績效不同于企業的經濟績效，由股東進行考核可能意義不大，可以有兩種方式進行處理。一是對這些比率進行社會公示，由企業自我考核轉作社會考核；二是在（股份制或大型）企業董事會下成立環境與社會責任委員會，環境與社會責任委員會主任由外部獨立董事承擔，負責對企業的環境績效進行考核，同時也負責企業環境資產負債表真實、可靠與完整性的監督。

（三）其他應用建議

除了環境信息公開與環境績效考核方面的應用之外，環境資產負債表還可用于環境資源產權的貨幣化、環境資源有償使用完善等方面。編制宏觀環境資產負債表時，對于企業占用、控制或使用的環境資產，直接統計上報，匯總到宏觀報表之中；對于企業發生的環境負債，也直接統計為宏觀報表的環境負債。環境資產負債表還有利于完善資源性資產的有償使用，對于向企業征收的資源使用費，一方面要根據企業所占有的資源性資產的價值高低征收；另一方面根據企業資源性資產獲取租金的能力征收，價值越高、租金越多，征收越多。對于向企業征收的環境使用費（如排污費），根據企業環境成本的高低征收，成本越高，征收越多。這樣可以促進企業最大化地集約使用資源性資產，減少環境成本，從而促進社會的可持續發展。

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