管理會計在高校財務(wù)中的應(yīng)用探討

劉顏華

[摘 要]部分高校違紀違規(guī)現(xiàn)象的出現(xiàn)使高校財務(wù)管理問題受到社會的廣泛關(guān)注，高校的債務(wù)問題納入政府債務(wù)范疇使高校開始關(guān)注自身的財務(wù)風(fēng)險，中外合作辦學(xué)的投資回報問題使高校的管理層開始逐步關(guān)注成本核算。這一系列管理會計問題使高校管理層開始逐步意識到高校財務(wù)不能只關(guān)注報銷、核算等財務(wù)會計問題，應(yīng)引入管理會計手段提高高校財務(wù)管理水平，建設(shè)現(xiàn)代化的高校。本文通過研究管理會計在高校財務(wù)中的應(yīng)用現(xiàn)狀，分析管理會計在高校應(yīng)用中存在的問題，探討如何更好地利用管理會計的方法和手段提高高校財務(wù)管理水平。

[關(guān)鍵詞]管理會計；高校；財務(wù)；應(yīng)用

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.08.003

[中圖分類號]F234.3；G647.5 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）08-000-02

1 管理會計在高校財務(wù)中應(yīng)用的背景和必要性

管理會計（Management Accounting）是從傳統(tǒng)會計中分離出來與財務(wù)會計并列的、著重為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益服務(wù)的一個企業(yè)會計分支。從管理會計的定義可以看出，管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用較為廣泛，在行政事業(yè)單位不是很受重視。

形成這種狀況的原因從高校來看主要有以下兩個方面：一方面是由于高校資金來源一般是指定用途的，撥款單位要求怎么用就怎么用，自己創(chuàng)收的資金有限，而且高校是非營利單位不大去考慮怎樣提高單位價值和經(jīng)濟效益問題；另一方面是高校財務(wù)的受重視程度遠不及企業(yè)會計，在高校中財務(wù)被認為主要有兩大職能，一是為上級機關(guān)的審計檢查，提供各種外部報表，二是對內(nèi)提供會計核算服務(wù)。財務(wù)處領(lǐng)導(dǎo)的工作重點也放在如何提高工作效率，解決財務(wù)報賬人滿為患問題，至于財務(wù)的錢是否花在了應(yīng)該花的地方，同樣的錢如何能發(fā)揮更好的效益被認為是業(yè)務(wù)主管部門的職責(zé)而很少去關(guān)注。但最近高校的管理層開始逐漸關(guān)注管理會計問題，希望利用管理會計手段提高高校的財務(wù)管理水平，具體內(nèi)外部原因如下。

從外因看，2014年3月，財政部頒發(fā)了《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見（征求意見稿）》，2014年10月在征求意見稿的基礎(chǔ)上頒發(fā)了正式文件《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會[2014]27號），之后的3個月內(nèi)財政部會計司針對該指導(dǎo)意見陸續(xù)出臺了7個系列解讀，各地財政局先后轉(zhuǎn)發(fā)并以北京市為首公開選聘管理會計咨詢專家成立了全國首個產(chǎn)學(xué)研聯(lián)盟。2015年12月，財政部又出臺了“關(guān)于征求《管理會計基本指引（征求意見稿）》意見的函”（財辦會[2015]26號）將管理會計的完善和發(fā)展又向前推進了一步。在上述文件中從指導(dǎo)意見的征求意見稿開始就明確規(guī)定管理會計的服務(wù)范圍定義為企業(yè)和行政事業(yè)單位，可見國家對行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會計的重視。

財政撥款方式的改變，也促使高校開始意識到管理會計的重要性。財政對高校的撥款方式目前主要是“生均加專項”，生均撥款以學(xué)生數(shù)確定，這促使一些高校開始擴招，擴招過多辦學(xué)條件無法滿足時就申請貸款改善辦學(xué)條件，增大了高校的財務(wù)風(fēng)險，而專項撥款由財政與教育主管部門牢牢地把握著預(yù)算的分配權(quán)，有的高校在申請專項經(jīng)費時，對項目的可行性和績效研究不夠，造成了執(zhí)行進度上不去，年末突擊花錢及其他違紀違規(guī)問題的出現(xiàn)。最近幾年財政開始逐漸試行將財權(quán)下放到學(xué)校的政策，即將預(yù)算分配權(quán)交給學(xué)校，財政、教育主管部門的工作重點向管理和監(jiān)督轉(zhuǎn)移。這使高校管理者開始關(guān)注財務(wù)的數(shù)據(jù)分析和管理職能，要想取得精確的分析數(shù)據(jù)，管理會計方法和手段的引入是必然的。

從內(nèi)因看，原來高校財務(wù)的主要精力用于服務(wù)，但目前通過聘用、勞務(wù)派遣方式解決了人員編制不足問題，并充分利用各種現(xiàn)代化辦公手段提高工作效率，使高校財務(wù)有精力和能力集中力量發(fā)現(xiàn)和改進高校財務(wù)管理中存在的問題，更好地發(fā)揮財務(wù)管理在學(xué)校規(guī)劃目標實現(xiàn)中的作用。此外，隨著部分高校違紀違規(guī)的情況受到社會的普遍關(guān)注，高校的債務(wù)問題納入政府債務(wù)范疇以及合作辦學(xué)的投資回報測算等一系列管理會計問題，使高校管理層開始逐步意識到引入管理會計的方法和手段，提高高校財務(wù)管理水平和資金的使用效益的必要性。

2 管理會計在高校的應(yīng)用現(xiàn)狀和存在問題

高校雖然沒有明確提出加強管理會計在高校的應(yīng)用，但管理會計在高校還是有一定的應(yīng)用，特別是近幾年高校及其主管部門均開始意識到加強內(nèi)部管理，提高財務(wù)管理水平的重要性。教育主管部門在高校試點并推行內(nèi)控制度規(guī)范，對?？铐椖窟M行績效考評，將績效考評結(jié)果納入國家部委間接經(jīng)費撥付比例等。但具體應(yīng)用過程中還存在很多問題，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

2.1 內(nèi)控制度流于形式

2012年，財政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財會[2012]21號）的文件，并要求各地區(qū)教育主管部門組織試點和推廣。2015年12月，財政部又發(fā)布了《關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見（財會[2015]24號）》，對行政事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)提出了總體要求、主要任務(wù)和保障措施。教育主管部門根據(jù)財政部的要求，采取先試點后全面推行的方式，要求高校查找風(fēng)險點、完善內(nèi)控流程、修訂相關(guān)制度文件。但在實際實施過程中，許多高校卻只是應(yīng)付檢查，走過場，幾乎全部工作由財務(wù)一個部門完成，內(nèi)控委員會設(shè)在財務(wù)處，內(nèi)部治理機構(gòu)不健全，未能真正實現(xiàn)“分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán)”的管理模式。

2.2 不顧債務(wù)風(fēng)險，隨意擴大貸款

部分高校的貸款未經(jīng)教育主管部門審批，基建項目中由學(xué)校自籌經(jīng)費的來源多是銀行貸款，從而成為財政可能承擔(dān)一定救助責(zé)任的債務(wù)。財政為避免高校的債務(wù)風(fēng)險，通過財政資金幫助高校解決了部分的債務(wù)，但這也促使部分高校認為貸款最終會由財政來買單，因此，不顧債務(wù)風(fēng)險，隨意擴大貸款。國家逐漸對高校債務(wù)情況引起重視，將高校債務(wù)納入政府債務(wù)的監(jiān)控范疇及銀行賬戶清理，迫使高校認識到本校的財務(wù)風(fēng)險并盡可能采取相應(yīng)的措施減少風(fēng)險。

2.3 績效評價體系不符合高校特點，評價結(jié)果應(yīng)用受限

財政部2009年發(fā)布了《財政支出績效評價管理暫行辦法》，并于2011年修訂后再次發(fā)布，其主要是針對高校的?？铐椖繄?zhí)行情況進行績效評價。雖然在項目申報時高校針對具體的項目填報了績效目標表，但針對特定任務(wù)申請的專項經(jīng)費取得的績效與多個項目相關(guān)，而且多數(shù)項目是需要借助高校原有的基礎(chǔ)設(shè)施才能完成的，因此，對于取得的績效是否與項目經(jīng)費完全相關(guān)，項目評價的時間是否符合高校的特點，這樣的評價體系是否真實地反映了財政支出的績效都存在一定的爭議。此外，目前，所有項目幾乎使用同一套評價指標體系，因此，對于評價結(jié)果的應(yīng)用，教育主管部門也是持審慎的態(tài)度。

2.4 中外合作辦學(xué)機遇增多，成本核算要求增加

高校采用中外合作辦學(xué)方式實現(xiàn)了優(yōu)質(zhì)教育資源的合理引進與應(yīng)用，也為中國的學(xué)生提供了一種相對低成本的接受國際教育的機會。但這種辦學(xué)方式對高校財務(wù)來說是一個挑戰(zhàn)，如何測算完全生均成本、招生達到多少規(guī)模時才能實現(xiàn)投入與產(chǎn)出的平衡、每生年收費多少才能彌補成本，以及協(xié)議簽訂后如何對合作辦學(xué)經(jīng)費進行全成本核算等一系列問題都要求高校引入管理會計的手段和方式，更好地為學(xué)校決策提供依據(jù)。

3 高校引入管理會計方法和手段的探討

通過對高校目前管理會計應(yīng)用現(xiàn)狀、存在問題的分析，筆者發(fā)現(xiàn)隨著高校經(jīng)費管理權(quán)的增加和辦學(xué)經(jīng)費多渠道形式的發(fā)展，如何更好地利用現(xiàn)有的人力、財力、物力實現(xiàn)高校的辦學(xué)目標，如何通過完善財務(wù)工作流程更好地發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督在高校內(nèi)部控制中的作用等一系列問題的出現(xiàn)，都要求高校財務(wù)更好地引入管理會計的方法和手段提高財務(wù)管理水平。筆者認為具體應(yīng)從以下幾個方面著手。

3.1 完善內(nèi)部治理機構(gòu)、細化內(nèi)控流程、修訂內(nèi)控制度

完善的頂層設(shè)計是實現(xiàn)高校辦學(xué)目標的基礎(chǔ)。高校應(yīng)認真落實行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范及指導(dǎo)意見的要求，真正從提高自身的內(nèi)部管理水平出發(fā)，以學(xué)校事業(yè)發(fā)展規(guī)劃的實現(xiàn)為目標，考慮不相容職務(wù)的設(shè)立、事權(quán)與財權(quán)的分離及內(nèi)部監(jiān)督檢查機構(gòu)的設(shè)置。要引入責(zé)任會計的概念，將二級學(xué)院作為獨立的責(zé)任中心，遵循責(zé)權(quán)利一致的原則進行權(quán)力下放、責(zé)任目標分解，為年末績效考評打好基礎(chǔ)。

各高校還應(yīng)對現(xiàn)有的內(nèi)控流程進行梳理，流程設(shè)計要關(guān)注每個細節(jié)。自下而上地由每個崗位對自己的每項工作流程進行細化，自上而下地查找風(fēng)險點和不必要的重復(fù)環(huán)節(jié)，根據(jù)存在的風(fēng)險設(shè)立必要的內(nèi)部控制流程，在確定沒有風(fēng)險的情況下減少重復(fù)環(huán)節(jié)并由內(nèi)部控制委員會進行審查。重點關(guān)注每項工作經(jīng)歷的流程是否完善，是否達到防范風(fēng)險的目的，最終形成每項工作的規(guī)范和辦理流程。流程設(shè)計一定要精細化并具有監(jiān)督機制，最終納入學(xué)校的內(nèi)控制度。

根據(jù)新的內(nèi)部組織機構(gòu)和內(nèi)控流程對現(xiàn)有制度重新進行修訂、補充和廢止，對現(xiàn)有的內(nèi)控制度體系進行完善。完善的內(nèi)控制度是校內(nèi)各部門辦事的依據(jù)，是考核各部門績效目標實現(xiàn)的標準，因此，要逐個對文件進行梳理，逐條進行補充和完善。

3.2 積極參與決策，讓領(lǐng)導(dǎo)層意識到財務(wù)工作的重要性

高校財務(wù)工作者多抱怨單位領(lǐng)導(dǎo)不重視，但高校財務(wù)工作者是否有意識地參與了學(xué)校的管理，為學(xué)校決策提供準確的數(shù)據(jù)分析資料呢？比如：在高校簽訂中外合作辦學(xué)協(xié)議時，財務(wù)是否可以準確地提供本校投入，招生達到什么規(guī)模時可以彌補成本等相關(guān)資料，在學(xué)校進行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)時是否能提供詳盡的財務(wù)狀況分析，給學(xué)校管理層決策提供參考方案，在涉及“三重一大”（重大問題決策、重要干部任免、重大項目投資決策、大額資金使用）的決策時是否能提供財務(wù)風(fēng)險預(yù)測數(shù)據(jù)等。高校財務(wù)應(yīng)充分利用各種機會提供詳細準確的財務(wù)數(shù)據(jù)，讓高校的領(lǐng)導(dǎo)層意識到財務(wù)在相關(guān)決策中有著不可替代的作用，取得領(lǐng)導(dǎo)的信任與重視。

3.3 推進財務(wù)信息化發(fā)展，為管理會計的廣泛應(yīng)用提供條件

管理會計可以分為管理控制系統(tǒng)和成本會計兩大組成部分，無論是哪一部分引進信息化手段都是必要的前提條件。管理會計需要分析大量的數(shù)據(jù)，只有現(xiàn)代化信息技術(shù)的應(yīng)用才能確保數(shù)據(jù)分析資料及時準確地提供。引入現(xiàn)代化的管理控制系統(tǒng)不僅提高工作效率也為實時監(jiān)督提供了可能。另外，通過現(xiàn)代化辦公手段分析年末集中報賬的原因，并采取相應(yīng)措施，也能促進高校會計核算水平的提高，樹立高校財務(wù)工作的良好形象。

3.4 引進管理會計人才，加強對現(xiàn)有財務(wù)人員的培訓(xùn)

高校要想引入管理會計的方法和手段為高校管理服務(wù)，人才是關(guān)鍵。高校大部分財務(wù)人員僅能完成報銷記賬等簡單工作，而對數(shù)據(jù)進行加工整理，提供決策方案，需要通過引進高水平的管理會計人才和對現(xiàn)有財務(wù)人員進行專業(yè)培訓(xùn)兩種方式實現(xiàn)。因此，鼓勵財務(wù)會計人員參與管理并引導(dǎo)其掌握現(xiàn)代化的方法和手段，才能提高其工作能力和水平。

3.5 加強會計基礎(chǔ)工作，為成本核算打下良好基礎(chǔ)

會計基礎(chǔ)工作是否扎實是成本核算和數(shù)據(jù)分析是否真實準確的基礎(chǔ)。大多數(shù)高校往來款都是一個相當(dāng)龐大的數(shù)字，會計人員需要對往來款進行深入的清理和分析，對其中涉及收支的內(nèi)容及時進行賬務(wù)處理。另外，參照企業(yè)全面預(yù)算管理的理念，將高校的全部收支（包括結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、基金及往來款中的債權(quán)債務(wù)）全部納入預(yù)算管理，是高校引入管理會計進行成本核算、為校領(lǐng)導(dǎo)和學(xué)校發(fā)展提供真實準確決策建議的基礎(chǔ)。

3.6 成立財務(wù)問題專家咨詢機構(gòu)，建立集體研究機制

高校引入管理會計的主要目的是提高其內(nèi)部財務(wù)管理水平，為高校的決策提供依據(jù)。高校的財務(wù)決策主要為教學(xué)科研和學(xué)校的總體發(fā)展目標服務(wù)，出現(xiàn)的財務(wù)問題要由涉及的部門集體研究才能從根本上解決。因此，成立由各相關(guān)部門組成的專家咨詢機構(gòu)定期或不定期的討論目前財務(wù)管理中存在的問題，并探討出解決方案，是提高財務(wù)管理水平的有效方式。

4 結(jié) 語

通過對高校財務(wù)內(nèi)外部環(huán)境的研究，筆者認為引入管理會計的方法和手段用于提高高校的財務(wù)管理水平是必要且可行的。通過研究管理會計在高校的應(yīng)用現(xiàn)狀，分析其在應(yīng)用中存在的問題，筆者認為高校財務(wù)應(yīng)充分利用現(xiàn)代化的辦公手段建立全面有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，實時監(jiān)控并及時采取調(diào)整措施確保學(xué)校資金的安全。高校財務(wù)應(yīng)加強會計基礎(chǔ)工作，引進專業(yè)財務(wù)人才，并對現(xiàn)有財務(wù)人員進行培訓(xùn)，積極主動參與學(xué)校管理決策，發(fā)揮財務(wù)的理財職能，提高高校的財務(wù)管理水平，提升學(xué)校資金的使用效益。

主要參考文獻

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