全面預算管理存在的問題及優化建議
——以H供電公司為例

朱文雙

（山東工商學院會計學院，山東煙臺264005）

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全面預算管理存在的問題及優化建議
——以H供電公司為例

朱文雙

（山東工商學院會計學院，山東煙臺264005）

[摘要]H供電公司已初步建立起了企業的全面預算管理體系，在預算編制、預算執行、預算考核、預算分析、預算控制等環節也相繼展開了一系列工作。但也存在著預算管理缺乏戰略規劃、預算編制環節不科學、預算分析不到位、預算控制職能不完善、預算考評標準不明確等問題，需要從預算管理體系、預算管理流程、預算編制方法、預算管理責任等方面進行優化。

[關鍵詞]供電公司；全面預算管理；管理優化

全面預算管理是企業戰略實施和管理控制的一項重要工具，也是企業資源分配的一種有效手段。H供電公司初步實現了全面預算管理，但還存在一些問題需要完善。

一、HH供電公司全面預算管理概況

H供電公司屬某縣國有中型農電企業，2010年劃轉為冀北電力有限公司全資子公司，下設19個供電所。近年來，H供電公司根據冀北電力有限公司預算管理的要求，初步建立了包括預算編制、預算控制、預算考評在內的全面預算管理體系，在企業經營管理中發揮了應有的作用。具體包括以下方面的內容：

（一）預算管理體系與職責劃分

H供電公司制定了“H供電公司全面預算管理辦法”，成立了由總經理為主任的全面預算管理委員會，并成立了全面預算管理委員會辦公室，負責日常事務的預算管理。全面預算規劃部、發展建設部、運維檢修部、調度控制中心、營銷部、人力資源部、財務資產部等這些歸口部門按照職權范圍不同，各司其責。

（二）預算編制

H供電公司根據不同的項目類別，采取不同的預算編制方法。售電收入預算按全年預計售電量乘以平均售電單價計算得出，相對比較簡單，一般10月份根據經濟形勢的波動對全年售電量進行測算調整。購電成本、材料成本、人工費用、修理費用等成本費用預算一般應采用固定預算和彈性預算相結合的預算編制方法。其他費用預算由各成本中心根據歷史情況及預算年度中的特殊事項分析編制，要求以零基預算編制為主，增量預算編制為輔。資產負債預算、損益預算、現金流量預算等財務預算主要側重于有關財務指標的控制，如應收賬款周轉率、流動比率、速動比率等，根據資產經營考核目標、營運收支預算、資本性收支預算等分析編制。

（三）預算控制

為便于將預算控制落實在日常生產經營管理中，H供電公司按時間進度編制每月預算，將年度預算細化為月度預算，進行每月預算控制。每月預算的基礎是控制電價，在對電力市場做出預測的基礎上，規劃部安排發電機組檢修計劃，并編制下個月的售電量和購電計劃，財務部做出購電預算，調度中心按照由低到高的經濟調度，嚴格控制平均采購價格在預算之內。在資金控制方面，對使用收支管理的基本單位采取每日現金的控制，有效保證資金的正常回籠，防范坐支。

（四）預算分析

為了掌握預算的執行，加強預算控制力度，H供電公司定期對盈虧、資金、財務狀況和現金流進行分析，主要包括月度簡要分析、季度重點分析、年度全面分析以及特殊項目的分析等，并由全面預算管理委員會召開預算分析會，對預算執行情況進行分析、評價。H供電公司主要以售電與購電為主，銷售收入分析與購電成本分析就變得十分重要。由于電力行業的發展與國民生產總值的增長幅度保持著密切的關系，因此對電網的售電量分析離不開對經濟增長率的分析與預測。H供電公司執行國家規定的分類電價政策，因此對平均售電單價分析實際就是對售電結構的變動影響進行分析。

（五）預算考評

H供電公司建立了自己的預算考評制度，對預算的執行情況進行定期考核、評估，考核兌現每年一次。目前評估的主要指標包括：毛利率，凈資產收益率，資產負債率，可控成本三費，電費應收賬款余額，轉身投資收益。預算管理水平和執行的結果與高級管理人員的利益掛鉤，并鏈接到預算執行各職能部門的利益。對于違規發生的預算外支出，要追究責任部門和人員責任。

二、HH供電公司全面預算管理存在問題

盡管H供電公司已初步建立起了企業的全面預算管理體系，在預算編制、預算執行、預算考核、預算分析、預算控制等環節也相繼展開了一系列工作。但通過對公司調研，發現H供電公司的全面預算管理還存在不少問題，主要表現以下幾個方面。

（一）預算管理缺乏戰略規劃

對于H供電公司而言，全面預算管理缺少戰略規劃。一方面，全面預算管理委員會缺乏對未來預算管理目標、預算管理水平等方面的規劃。另一方面，缺乏對全面預算管理人才培養的規劃。全面預算管理要求的是全員參與，但H供電公司卻沒有相應的員工培訓規劃，基層員工缺乏對全面預算管理的正確認識，造成當前H供電公司的全面預算管理基本上由財務管理部門獨力承擔。

（二）預算編制環節不科學

H供電公司在實施全面預算管理過程中，突出的缺點是全面預算管理與企業戰略規劃的脫節，前者不能很好地體現后者的要求。一直以來，H供電公司在預算編制上更注重損益性預算，在關鍵的資本預算中，又主要關注本年度資本性收支安排，鮮有跨年度的戰略規劃，不利用作為資本密集、知識密集、設備密集的供電企業長遠發展。H供電公司在預算編制過程中，由于對自上而下和自下而上的結合做的不科學，各個部門間的配合也不順利，不能做到對領導層意志與員工意愿的有機統一，預算編制與實際情況偏差較大。由此帶來的一系列問題，已成為當前H供電公司急需解決的問題。

（三）預算分析環節不到位

目前，H供電公司每月的預算執行分析情況不到位，基本上成為虛設制度。各職能部門也未能對歸口的預算目標進行定期跟蹤、分析、控制。全面預算管理委員會辦公室對預算執行跟蹤不參與，將所有事情丟給財務部門。但財務部門無法了解各部門的預算執行情況，不能根據各部門情況及時分析，其出具的預算執行分析報告總是會過多關注于財務角度，純粹的財務指標與財務數據的對比，基本上都是針對預算執行的結果進行分析，而對于在預算執行過程中出現的各種問題，卻很少提及。如此一來，針對全面預算管理的分析很難起到事前、事中控制，而只是事后評價。

（四）預算控制職能不完善

預算控制是全面預算管理重要的內容，目前，H供電公司在預算執行跟蹤部門的職能劃定上并沒有清晰的制度。一是預算執行審批權限模糊。由于沒有明確的審批權限規定，支出的隨意性大大增加。二是預算執行審批程序不規范。主要表現在一些費用支出中，往往是先支出，后辦手續，或者一類支出完畢后最后補辦總手續，甚至還有一些時候出現以領導打招呼代替正當財務手續的支出現象。另一方面，H供電公司的ERP系統財務管控模塊與其它信息系統的集成連接還達不到順暢的標準，資源共享程度不高，財務部門無法通過信息系統對各項資金進行有效監控，無法做到及時處理。

（五）預算考評標準不明確

在對H供電公司調研過程中，部門領導與員工都對預算考評標準有自己的想法，認為公司的預算考核標準不明確，很多時候不知道自己的績效為什么會受影響，以及自己的哪些工作舉措是違反考核標準的。另外，H供電公司在預算考核評價上，一直采取的是直接考核、直接公布考核結果，而在事前、事中的監控上很少進行溝通。只有在領導認為被考核部門存在問題時，才會找到部門領導詢問超預算的原因，這不利于公司預算控制作用的發揮。

三、HH供電公司全面預算管理優化路徑

針對H供電公司全面預算管理存在的上述問題，在下一步的工作中，需要對其全面預算管理進行優化設計，全面提升其預算管理水平，推動企業發展戰略的實現。

（一）健全全面預算管理體系

首先，要進一步優化全面預算管理組織結構，發揮全面預算管理辦公室的作用，將公司的重要部門與處室都納入到全面預算管理委員會中，真正建立各個部門共同參與，全體員工人人有責，全過程、全方位的全面預算管理體系。其次，要建立全面預算管理責任體系，以全員、全方位、全過程的預算分析解決預算管理中的信息不對稱問題，建立由歸口管理層和執行層組成的完整的責任體系。另外，要健全預算管理的各項制度，其中包括會議制度、匯報制度、報送制度、考核制度、獎懲制度等，要保證全公司能夠始終將全面預算管理放在工作的第一位，在工作中嚴格執行預算，以確保公司的效益。

（二）優化全面預算管理流程

根據H供電公司的管理實際，可以將其預算管理操作流程優化為以下幾個流程（如圖1所示）。以預算編制為例，要經歷下達目標、編制上報、審查平衡和審議批準等過程，并且要選擇適用的預算編制方法，提高預算編制的準確性。同時，要加強預算執行、預算分析、預算考核以及預算評價流程的科學性。

圖1　H供電公司全面預算管理流程

（三）改進全面預算編制方法

在預算編制過程中，應堅持預算編制的目標性、合理性與完整性。按照“自上而下、自下而上、上下結合、分層匯總、綜合平衡”的編制原則，經過上下多次平衡后匯總形成業務預算和財務預算。針對H供電公司全面預算管理中所運用的預算方法不合理的情況，根據企業實際，將增量預算與零基預算相結合、定期預算與滾動預算相結合，選擇適用的預算編制方法。一般管理費用尤其是部門成本費用應采用零基預算法編制；自營材料費、外包檢修費可采用作業基礎預算編制。除現金(現金流)預算采用按月度滾動預算外，其他各類預算均可采用按季度滾動預算。

（四）強化全面預算管理控制

預算控制執行的好與壞，關系到全面預算管理的真正效力，沒有好的執行力，預算編制的再科學，目標設定的再好，也只是紙面上的預算，對企業管理起不到任何作用，反而會導致企業經濟效益的大幅度下滑。因此，H供電公司應加強預算管理基礎工作，強化預算控制力度，合理設置授權審批權限、科學設置審批程序、嚴格控制預算調整、及時進行信息反饋與差異分析，進一步加強信息系統建設，實現對預算執行情況的實時控制。

（五）細化全面預算管理責任

H供電公司應完善預算基礎數據，逐步形成合理的預算定額標準，從而細化全面預算管理。在此基礎上，推行標準化管理，把預算管理責任細化到各項業務的每個環節，具體到每個部門班組或員工，例如變電檢修工區、變電運行工區、各供電部等作為預算編制的基礎單位要負責檢修費用預算、運行費用預算的編制與管理。同時，加強對預算外項目的考核，本著“不鼓勵”的原則設計獎懲標準；對不履行或部分履行審批程序的預算責任部門，扣減責任部門或責任人的工資獎金或采用其他懲罰措施。

（六）加強預算管理信息化建設

H供電公司要提高全面預算管理水平，必須要加大計算機硬件的資金投入，對預算管理信息系統進行二次開發，并與H供電公司的ERP系統以及其它各個專業的業務管理系統實現信息的實時暢通，消除信息孤島。借助信息系統，在全面預算管理的預算編制、預算執行、預算調整、預算控制等各個環節提高信息的及時性與準確性，大大降低人們的工作量，使全面預算管理更有效。同時，有利于預算監控部門對公司經營活動各個環節的監控，實現預算管理的事前、事中控制，真正確保預算得到嚴格執行。

（責任編輯：王戰友）

作者簡介：朱文雙（1969-），男，遼寧沈陽人，公共管理碩士，山東工商學院講師。研究方向：會計信息化、財務管理。

收稿日期：2016-03-10

[中圖分類號]F275

[文獻標識碼]A

[文章編號]2095—7416（2016）02—0086—03