公允價值會計問題

趙耀

摘 要：市場經濟不斷發展，順應時代而生的是公允價值的深入研究與日益完善的經濟體制發展兩者之間的良性循環。公允價值會計得到了廣泛的應用，同時在實際運用中也出現了許多的問題限制了公允價值會計的發展。目前公允價值會計在實際運用中出現問題，首先要明確公允價值是脫手價格；其次要辨析清楚市場參與者的概念；然后明晰要將債務“清償”概念轉為“轉移”概念，最后要明確資產出售或者債務轉移是發生在計量日的當天，而不是其他日期。另一方面，當前的會計市場機制還不夠完善，相關的會計人員專業素質不夠和交易主體的認定依舊存在偏差等。在今后的工作中應該不斷建立健全市場環境管理機制，給會計準則的實施提供良好的市場環境，加強對相關會計行業人員素質的培訓，保證會計人員的工作價值可以充分滿足當前社會發展的需要，從而促進會計準則的進一步實施。

關鍵詞：新公允價值準則；公允價值會計；會計計量；會計信息質量

一、公允價值會計

1.公允價值的定義

公允價值，是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格（即脫手價格）。公允價值準則的實施，一方面體現了國內公允價值準則和國際公允價值準則的趨同更近了一步，為企業的發展提供了更好的機遇；另一方面，其巨大的變化給傳統的會計模式帶來了強烈的沖擊，公允價值的應用就是其中一例。在38項會計準則中，有近5%的準則要求采用公允價值計量模式。公允價值的廣泛應用，無疑成為了會計準則實施中的焦點之一。

2.公允價值會計的發展歷程

公允價值最早起始于法律，指的是受到公眾認可的程度，會計領域一直采用的是歷史成本的計量模式，但是隨著經濟的發展，資產與復雜的真實價值也隨之改變，經濟市場急需一種能反映公司真實價值的新的計量模式，由此產生了公允價值的概念。我國最早引入公允價值概念是在1998年，但是由于當時市場并不成熟，人們對公允價值并沒有給予充足的關注度，導致很多財政人員利用公允價值概念粉飾財務報表，虛構企業利潤。為了避免這種問題的出現，我國財政部門在2001年開始修改會計準則，對公允價值的應用領域與適用范圍進行了限制。2006年我國以公允價值運用的情況為基礎，進一步優化了會計準則，將公允價值重新引入到企業會計準則中，使其在金融工具、投資等方面得到更為明確的運用，由此，公允價值在我國的經濟領域應用進入到了一個新的階段。2008年后開始出現對市值定價準則的新規定，其中指出在對那些資產流動性較低的物品進行定價時，可以在原本價值的基礎上稍作提升，這樣可以有效保證資產價值的升值。2009年對公允價值的內容進行了豐富，其中主要是對在市場經濟發展不好的背景下如何加強公允價值的靈活度進行了說明。2014年1月26日財政部發布《企業會計準則第39號-公允價值計量》，并于2014年7月1日起在所有執行企業會計準則的企業范圍內施行，鼓勵在境外上市的企業提前執行。新準則的制定解決了原來存在的諸多問題，更清晰的達到了其計量或披露的目標，更加準確有效的運用公允價值計量，其對公允價值計量制定了相關的會計處理規定，提供了更為詳盡的指引。

二、公允價值會計在實際運用中存在的主要問題

1.公允價值的估值技術應用的過程中其準確性存在風險

公允價值估值技術的應用對于我國企業來說是一把雙刃劍，公允價值計量加大了企業的管理層進行風險管理的難度，舉例來說公允價值估值技術計量的使用不精確會影響到企業的信貸，對其的影響體現在公允價值的估值技術計量的方法存在很大的主觀性，這就造成了對企業信用分析時其分析難度增加；而另一方面公允價值極度易受市場價格的波動影響，從而加大了公允價值計量的風險，這就導致了企業財務報表顯示出極大不穩定性。在我國新出臺的公允價值計量的使用中關于公允價值獲取可靠性沒有詳細規定，而是規定了企業應當選擇普遍市場參與者的普遍認同，然而在某些情況下會涉及到一些更復雜的估值技術。在我國的目前來看，我國公允價值計量的使用無法相對準確的判斷市場上提供的會計信息，而我國會計信息的發展也相對不健全，從而導致公允價值估值技術得到企業管理層的不當使用，造成主觀決策上的誤解，影響了公允價值計量的準確性的應用。

2.注冊會計師對公允價值的審計決策存在較大風險

我國相比較一些較為發達的歐洲國家在會計師事務所的發展上起步比較晚，在我國的公允價值審計中，一方面是與會計師事務所有關的估值方面的不確定性，另一方面是某些被委托的會計師事務所與被審計單位聯系過密。在以公允價值模型應用過程中，有已經存在的實際輸入變量，還存在著未知的決定變量，在這種大環境下，會計師的估計與決策千差萬別，這無形當中為有偏頗的決策提供了生長的溫床。目前會計師事務所應用到的審計技術中的專業技術手段，以及我國大多數企業內部控制制度當前還很薄弱，這些問題限制會計師無法全部發現所有的重大錯報，再遇見某些公司蓄意的弄虛作假問題無法避免，加之涉及的公允價值方面的法制懲罰力度建設還不夠全面，然而直到當前會計師事務所和注冊會計師所面臨的有關公允價值方面決策風險還是一種客觀存在，這極大的阻礙了公允價值的客觀性與公正性。相比較一些發達的西方國家，我國對這些問題沒有更謹慎與嚴厲的監管處罰行為，導致企業為所欲為，運用某些過激的行為甚至購買注冊會計師審計決策以達到不為人知的目的，從而嚴重威脅了公允價值的蓬勃發展。

3.公允價值的確定不夠精確

無論經濟怎么飛速發展，公允價值的確定都存在著一定的主觀性，加之目前我國的經濟市場的發展還夠不上完善，制度也相對來說比較欠缺；更有甚者，要是缺乏收到資產和轉移負債的估值，再遇見市場信息相對不充足的情況下，允價值的確定基礎更難以確定地捕捉到；更進一步說，如果沒有精確的市場價格作為參照標準，則只可根據估值模型等估值技術來確定以及評估?？梢娛袌霏h境對公允價值的確定準確性存在影響，相繼一些公司直到目前還只能粗略的確定公允價值，我國的企業只能粗略的應用相同或者相似的市場價格作為參照，在確定出精確的公允價值方面還顯遜色。

4.會計從業人員專業勝任能力不足

據統計我國目前擁有1100萬上下的人員考取到了會計從業資格證，但是經受過精良教育進過高等學府專業學習過會計的人員還在少數，這樣擁有不算太高素質的會計人員無疑影響到了會計準則中公允價值會計的實施。單單就公允價值的問題來研究，這就需要擁有精準的知識體系和專業的職業判斷的資歷以及從業經驗來掌舵，才可以在企業合并的問題、投資性房地產問題、無形資產減值問題等方面得到解決?？偨Y來說，公允價值在會計應用上存在著太大的主觀性，這個度并不是很好掌控的，這也引起了許多從業人員打著公允價值的確定的名頭來操作利潤，至此會計從業人員是否遵守職業操守在其心理上展開了一場道德的博弈。

三、改善公允價值會計問題的措施

1.提高會計信息質量為公允價值可靠性發展做好保障

企業對公允價值進行計量時，應當保證所確定的公允價值會計信息能夠取得并可靠計量。由于我國的會計準則對公允價值級次的劃分是以活躍市場價值為主要核心不斷向外拓展的，就更應該做到高透明的和更豐富的公允價值會計信息的改善，而我國對公允價值信息的披露主要顯現在年度會計報告的附注中，即對確認在會計報表中的，經常性和非經常性使用公允價值計量的信息，披露使用公允價值計量的估值技術以及輸入值做到高透明度和高詳細度的信息改善。大部分國內金融企業、股份合作企業、內資企業、聯營企業以及私營企業等雖然已經披露但仍不全面，只有加強公允價值信息的透明度和豐富程度以及詳細程度才可以改善公允價值會計信息的可靠性，綜上進一步達到提高公允價值更高層次信息的價值可靠性，進而增強公允價值的估值技術應用過程中的準確性，從而減輕公允價值應用屬性上的不確定性，即為公允價值應用的可靠性做好保障。

2.堅持改善我國會計師事務所的監管力度建設

會計師事務所的監管集中體現了我國對公允價值監管的軟實力，使監管力度與法律體系結合是可以嘗試的改善辦法，這樣即決定了什么可為、什么不可為，而且作為了不公正的決策將跟從一個怎樣程度的懲罰力度進行制裁。建立健全優質的監督建設，這樣可以杜絕注冊會計師名義上保持對準則的嚴格遵守。堅持建立健全我國會計師事務所的監管力度體制給予了有關公允價值的全面發展，使其注入更頑強的生命力與更強大的凝聚力，另一方面也可以加大會計師的職業自律管理力度，使得以公允價值為基礎的會計信息質量硬實力得到提高。這有效杜絕公允價值在會計師決策中監管不嚴格等問題。重中之重是全面落實會計師事務所有關公允價值的審計監督體制改革，這對于洗滌會計工作者的工作環境得到了更全面的凈化，更準確的說建立起乃至樹立更嚴厲的注冊會計師懲戒制度，這關系到公允價值運用的更多方面的全面發展，諸如非貨幣資產交易中的公允價值評估準確性的精準化的發展，與有關方面的業務咨詢水平的優良化的發展、以及衍生金融工具與金融工具對公允價值會計的運用性的發展等等。切實把我國會計師事務所監管體制搞好，朝向國際公允價值標準趨同的目標不斷前進。

3.建立健全的公允價值會計執行環境

公允價值的計算還會受到市場環境的影響，市場規模越大，給公允價值提供的資源越多，不斷健全相關的市場環境，只有這樣才能提供完備的公允價值信息，建立起健全的公允價值會計執行環境，不斷更新和完善市場信息。首先。公允價值計量制度的健全與建立問題，例如：披露公司內部管理體制、引進公允價值的估值技術以及公司內部的計量制度。其次，對我國上市公司進行嚴苛的監管，以最新會計準則和道德標準以及法律為約束，嚴厲抨擊那些以違法盈利為目的操控公司正常營運的行為。最后，要矢志不渝的改善公司的管理結構。公允價值能否完美實施，依靠合理的管理結構與更加嚴格的建樹起審計委員會制度，據此提升管理結構的合理化以及業績水平的精進化。

4.提高運用公允價值人員的專業勝任能力

公允價值的第一位運用主體就是財務人員以及會計人員，對于高素質的財務人員合理的應用公允價值，熟練地運用公允價值的專業判斷，經過這個程序的運作，精準的職業的判斷就要應用其中，這就對我們財務會計人員做出了更高的標準規范，堅持不懈的把自己所學的知識實時更新，做到孜孜不倦，輔以精準的評估方法經驗。比較頻繁的運用公允價值評估方法對會計人員提供了更高的知識平臺以及更高級的知識體系的建立。而且我國的企業也要不惜代價，為我國培養多種復合型知識人才，從而可以更加快速的推進國家與世界經濟秩序的更完美接軌。

四、結語

新公允價值的運用順應了當今時代的經濟，這直接影響著我國經濟發展中相關法制的完美實施，政府與企業的相關會計機構需要提高對公允價值進行重新審定，達到提高會計信息的質量，在這個不斷規范改進的過程中必然會存在一些問題，道路必定會曲折，特別是在公允價值運用愈加廣泛的今天，公允價值會計問題更是對會計信息的準確性造成了很大的影響。在公允價值會計推行運用的過程中，需要營造公允價值可靠性的執行環境，建立健全和諧穩定的市場環境與優質高級財會人員隊伍建設，針對公允價值會計存在的問題進行改善，促進社會主義經濟的可持續性發展。

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