對行政事業單位內部控制制度的探討

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摘要：為有效提高我國行政事業單位的管理水平，內部控制規范的實施具有重要意義。建立科學合理的內部控制制度，一方面可以有效促進機構內部管理水平的不斷提高，另一方面對于事業單位公共服務效率及質量的改善也具有一定的推動作用，進而也有利于推進我國行政事業單位高效廉潔的建設，為建設服務型政府打下堅實的基礎。本文對我國內部控制制度的發展做簡要回顧，著重對內部控制制度的不足提出了相關的對策。

關鍵詞：行政事業單位；內部控制；不足；對策；

我國《行政事業單位內部控制規范》的實施，促使各事業單位對于企業內部控制制度都有了一個更為深入的認識和理解；但目前很多因素的綜合影響，我國行政事業單位內部控制制度的落實過程中暴露出了越來越多的問題。習近平總書記強調：“要加強對權力運行的制約與監督，把權力關進制度的籠子中，形成不敢腐懲戒機制，不能腐防范機制，不易腐保障機制。”內部控制的基本原則就是形成相互監督，相互制衡的權力約束機制。因此，行政事業單位積極實施《規范》，對推動建設服務型政府和現代國家依法治國的思想有著重要意義。

一、我國國內內部控制制度的發展

在20世紀50年代，也是我國的建國初期，對于內部控制的概念也是處于萌芽階段，內部控制的作用也僅僅是賬目核對和職權的分工方面，還停留在內部會計控制的基礎內容上。并且只有少數一些工作單位才會建立起內部控制，效果可見一斑。具有里程碑意義的行政規定于1996年12月下發的《獨立審計準則第九號一一內部控制和審計風險》，這一規定體現了我國正在不斷的加強內部會計控制的規范建設，明確了內部控制的意義，也使得我國正式步上了現代內部控制建設的道路。第一部關于內部控制要求的法律頒布于2000年7月的新《會計法》，嚴格規定了，工 作單位必須建立、健全會計內部控制制度。2008年發布了《企業內部控制基本規范》并在次年開始在上市公司推行。2010年五部委發布了《企業內部控制配套指引》。2012年發布了《行政事業單位內部控制規范〔試行〉》并于2014年全面施行。這些制度的一步步完善都體現出了我國不斷的推進對行政事業單位內部控制制度的建立。我國在從建國以來，一直在建立、健全關于內控制度的規范，這些做法都為內部控制規范體系建設作出了重大的貢獻。

二、行政事業單位內控制度存在的不足

盡管國家如今對行政事業單位內控制度的重視度越來越高，但是真正落實到各個行政事業單位里還是遠遠不夠的，行政事業單位卻沒有對內控制度有著充分的重視態度，仍只是停留應付在我國制定的制度上面。

（一）內部員工分工不科學、機構設置不健全

在我國行政事業單位的機構設置層面，對于自身單位的職能要求、業務性質及所承擔的公 共角色等內容大部分的事業單位沒有進行綜合的考慮，造成單位內部機構的設置也未按照科學精簡、制衡、透明的原則去進行，嚴重導致了目前在單位內部控制系統的簡單化和粗放化等特點；另外，在單位中，對于各個部門的權責分配也沒有一個清晰地界定，出現了部分部門權責的過于集中以及職能交叉、不順暢的信息溝通等問題。

（二）內部控制方法落后、員工素質參差不齊

員工素質的參差不齊，嚴重限制了內部控制規范的有效落實。如在部分行政事業單位，財務部門的工作人員往往都是從其他辦公室或部門調配過來，員工自身根本不具備任何財務相關的專業知識，由于自身知識技能的欠缺及 較低的業務能力，使其嚴重缺乏對于財務違法行為的辨識能力及拒絕能力；另外，目前在我國行政事業單位內部，嚴重缺乏一套科學合理的內部控制信息化管理手段及高效的綜合評估體系，使得當前內控人員的工作水平及員工素質根本無法達到時代發展的要求，最終導致單位對于內控規范執行力的嚴茁不足，更無法達到良好的規范效果。

（三）內控制度設計的不合理設計、員工內控意識有待加強

由于行政事業單位內部管理人員對內部控制的重要性沒有一個明確的認識， 使得很大部分管理者都會持有一種無所謂的態度，嚴重忽略掉了內部制度建設；而有些單位雖然制定的一套內部控制制度，但它僅限于文件形式，追求形式，未能有效地實行；還有部分單位，在內部控制制度的制定過程中，由于未能有效結合自身單位的實際情況，也沒有綜合考慮內部控制制度的關鍵控制節點，造成內部控制制度的制定過程過于草率，即使完成了內部控制制度的制定，但卻具備很多的不合理；甚至部分單位還會以行政命令來取代制度政策，造成有章不循、違章不究的現象日益普遍。

（四）監督機制的不健全，造成內部約束的軟化

對于內部控制的實現，監督制衡是一項重要的基礎工作，但目前我國大部分行政單位還沒有形成一個相互監督、相互制約的機制；同時，在內部控制規范具體的實施過程中，由于在日常管理工作中制衡機制未得到有效的融入，造成決策、監督及執行等工作的相互分離。在個別單位還存在著領導凌駕于內控制度之上的不合理現象。

三、對于完善行政事業單位內控制度的對策

（一）加強對員工的培訓工作，堅持內控方法的不斷創新

首先，各單位都要積極的做好內控規范的培訓和宣傳工作，塑造一個良好的內控氛圍；加大對單位內控工作人員的培訓力度，不斷提高其專業技能及素質水平，確保各項內控工作任務的圓滿完成，有效推動內部控制規范的順利實施；另外，有效的借助信息化等高新技術手段，實現單位內部控制手段的不斷創新，將各項日常管理工作有效地整合到同一平臺上來，改善之前信息不對稱、分塊管理等局面，進而實現行政事業單位內部控制的規范化和程序化。

（二）改善內部審計

必須保證好內部審計的獨立性，使得審計部門不受到其他的制約，能真正發揮出審計部門的作用，真正實現內部控制的目標。內部審計部門對事業單位的內部財務有著很大的了解優勢，并且以內部控制作為審計的對象，這一做法能有效的對內穌控制的每一工作過程進行針對性的審計作用，及時追蹤內控的動態，發現所在的問題，并加以控制，降低風險。在監督機剎上應讀逢立健全監督崗位責任制制度，達到相互聯系，相互制約的員工關系，避免某一人員的潛力過重，不利于對內控的監督。凡是涉及到重大的決定，需要員工進行集體審批。

（三）完善一整套的監督體系

在加強對行政事業單位內部控制制度建設時，必須要外部監督和內部監督相結合，共同協助行政事業單位實現完善的內部控制體系。外部監督主要是指定期、定相對事業單位的內部控制工作事后的檢查和評價。內部監督主要是由內部審計部門負責事前、事中的內控工作的監督。確保事前、事中、事后整過程的有效開展監督工作。全方位、立體化的對內控工作進行監督，監督事業單位是否依照內控制度規范開展內控工作，提高執行力度，規避國有資產的浪費的風險。

（四）健全單位內部控制機制建設、權責劃分要科學合理

嚴格按照內部控制規范的統一要求及權責明確的基本原則，各行政事業單位都要從實際出發，結合自身單位的業務需求及管理職能合理的進行內部 機構的設置，同時對于各個機構的權責要嚴格明確，有效加強對單位 內部重要崗位及薄弱環節的控制，從而形成一套制度管權、權責清晰的內部控制體系；另外，因為事業單位內部控制規范建設工作屬于一復雜的、系統的工程，它需要包括財務、人力、審計等多個部門的共同配合，從而形成一個良好的溝通協調機制，在內部控制規范實施過程中，能夠分工協作，形成一股合力。

參考文獻：

[1]滕昭倩.淺析行政事業單位內部控制規范的具體應用[J].現代經濟信息，2013（22）.

[2]萬瀚蓮.如何推動最新行政事業單位內部控制規范的實施應用[J].現代經濟信息，2015（02）.

（作者單位：河南省交通運輸廳機關服務中心 ）