企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題與措施

高劉麗

【摘要】隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展與改革的浪潮中所占據(jù)的地位越來越重要。但是，我國企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)中還存在一些薄弱環(huán)節(jié)，嚴(yán)重影響了我國企業(yè)的發(fā)展與壯大，更影響了我國企業(yè)在國際競爭環(huán)境中地位和競爭實力的提升。本文將就我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題進(jìn)行剖析，并找出相應(yīng)的改進(jìn)措施，以期為我國企業(yè)的發(fā)展與壯大奠定基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 內(nèi)部控制 問題 措施

一、引言

早在上世紀(jì)末，全球經(jīng)濟(jì)就曾經(jīng)出現(xiàn)過各種財務(wù)報告造假的事件，例如：國外的安然財務(wù)舞弊事件、世通公司的會計造假案件，對國外資本市場的正常秩序帶來了嚴(yán)重沖擊；國內(nèi)的中航油、銀廣廈、綠大地等財務(wù)造假案件、舞弊案件等，使得我國整個金融市場陷入困境。相關(guān)研究資料顯示，存在于企業(yè)內(nèi)部控制中的各種問題不僅能導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營中出現(xiàn)虧損、破產(chǎn)等現(xiàn)象，更能夠使企業(yè)出現(xiàn)各種違規(guī)違紀(jì)、欺騙投資者、欺騙社會公眾等問題。因此，加強企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，是提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、提升企業(yè)風(fēng)險防范能力、合理保障企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)、保證企業(yè)的資產(chǎn)安全、財務(wù)報告信息的真實性與完整性、促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)實現(xiàn)的基本前提。

二、企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問題分析

（一）內(nèi)部控制意識薄弱

目前，中央一再強調(diào)必須加強各企業(yè)、事業(yè)單位的內(nèi)部控制。但是，無論是在我國國有企業(yè)，還是民營企業(yè)中，都嚴(yán)重缺乏內(nèi)部控制的意識，很多企業(yè)的管理者簡單的將財務(wù)控制與內(nèi)部控制混為一談，企業(yè)內(nèi)部職工對內(nèi)部控制的了解更是少之又少；還有的企業(yè)管理者由于缺乏對內(nèi)部控制的了解，甚至認(rèn)為完善的內(nèi)部控制將會成為阻礙企業(yè)發(fā)展的絆腳石，并將對企業(yè)的正常、高效運轉(zhuǎn)產(chǎn)生嚴(yán)重影響；還有的企業(yè)無視內(nèi)部控制制度的存在，缺乏對應(yīng)收票據(jù)的管理，導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營績效出現(xiàn)大幅下滑。可見，內(nèi)部控制意識不強、內(nèi)部監(jiān)管不到位是造成企業(yè)在經(jīng)營中出現(xiàn)嚴(yán)重失誤的重要因素。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)缺乏完善

在實際工作中，有的企業(yè)還尚未建立完善的內(nèi)部控制制度；有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但是大多數(shù)都流于形式，例如：某企業(yè)為了完善內(nèi)部管理建立了管理制度的匯編手冊，但是手冊中的很多條款已經(jīng)明顯落后于時代的發(fā)展和社會的進(jìn)步；再例如：很多企業(yè)的內(nèi)部控制制度都是以不同崗位責(zé)任制作為主要內(nèi)容，由于年代久遠(yuǎn)也并未根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴大、現(xiàn)實狀況的改變及時進(jìn)行修訂。其實，企業(yè)內(nèi)部控制制度已經(jīng)超越了財務(wù)管理的范疇，從企業(yè)成立的那天開始，一直到企業(yè)的發(fā)展過程中的不同關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制點，財務(wù)部門都不可能在其中唱獨角戲，企業(yè)每一個部門和每一個崗位都需要監(jiān)督和控制。

（三）內(nèi)部控制的執(zhí)行缺乏問責(zé)

目前，為了加強企業(yè)內(nèi)部管理，提升企業(yè)經(jīng)營績效，很多企業(yè)制定了較為完善的內(nèi)部控制制度和規(guī)范，但是，只有完善的制度是不行的，還需要對制度的嚴(yán)格執(zhí)行，否則內(nèi)部控制制度就成為企業(yè)應(yīng)付上級管理部門、外部審計的一種形式，缺乏剛性。例如：有的企業(yè)沒有明確的流程體系，部門之間的協(xié)同里依靠部門經(jīng)理之間的私人關(guān)系維系；企業(yè)績效改革的力度不大、動力不足，領(lǐng)導(dǎo)層怕得罪員工而不敢采取強有力的績效考核標(biāo)準(zhǔn)，使得績效管理出現(xiàn)隨意性、分配出現(xiàn)平均性等問題；有的企業(yè)的問責(zé)機制匱乏，雖然制定了問責(zé)機制但是在執(zhí)行中并無實質(zhì)性問責(zé)。再例如：某企業(yè)由于缺乏對內(nèi)部控制的有力執(zhí)行，使得該企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)員挪用公款用于期貨交易。

（四）內(nèi)部審計缺乏力度

作為內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)部審計在企業(yè)管理中具有雙重任務(wù)，一方面在對企業(yè)內(nèi)部控制有效實施進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督與檢查的同時，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營的合法性；另一方面，在改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高企業(yè)經(jīng)營效益等方面做出監(jiān)督。但是，在我國企業(yè)中內(nèi)部審計在組織關(guān)系上隸屬于企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理、紀(jì)委書記等，內(nèi)部審計失去了獨立性和權(quán)威性；在進(jìn)行內(nèi)部審計時，很多企業(yè)都是按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖行事，領(lǐng)導(dǎo)怎么要求，內(nèi)部審計人員就審計什么，內(nèi)部審計的職能作用并未得到發(fā)揮；由于審計部門在企業(yè)中缺乏獨立性和權(quán)威性，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的工作難度加大，很多員工甚至認(rèn)為進(jìn)行內(nèi)部審計就是跟自己過不去；還有的企業(yè)內(nèi)部審計和財務(wù)管理就是一套人馬、兩種角色，在需要財務(wù)管理人員出面時就充當(dāng)財務(wù)人員，當(dāng)需要內(nèi)部審計人員出面時就充當(dāng)內(nèi)部審計人員的角色。

三、改進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制的有效措施

（一）提高認(rèn)識，改善內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的認(rèn)識，在企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中起著至關(guān)重要的作用，企業(yè)的經(jīng)營理念、管理原則等都能夠彰顯出管理者的行為標(biāo)準(zhǔn)、價值觀。在很多經(jīng)營成功的企業(yè)中，領(lǐng)導(dǎo)者所倡導(dǎo)的企業(yè)精神、行為規(guī)范、企業(yè)文化等常常對企業(yè)的全體員工起著積極的激勵作用。因此，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者、普通員工必須轉(zhuǎn)變思想認(rèn)識，提升自身素養(yǎng)，加強對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的認(rèn)識，并在企業(yè)內(nèi)部建設(shè)內(nèi)部控制相關(guān)的企業(yè)文化，形成獨具特色的文化氛圍和環(huán)境。例如：海爾的總裁張瑞敏就曾經(jīng)帶領(lǐng)員工將企業(yè)的不合格冰箱砸碎，并在企業(yè)內(nèi)部樹立了“高標(biāo)準(zhǔn)、精細(xì)化、零缺陷”的質(zhì)量控制理念，這對企業(yè)文化的建設(shè)起著重要作用。再例如：企業(yè)管理者在擁有先進(jìn)的管理控制方法的基礎(chǔ)上還必須采取積極地人事政策，為企業(yè)的發(fā)展培養(yǎng)出一大批具有高素質(zhì)、掌握先進(jìn)管理方法的人才隊伍，并以此為契機不斷提升企業(yè)員工的價值觀、內(nèi)部控制意識。

（二）制定制度，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范化

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)是一項長期性、持久性的工作，這要求企業(yè)必須構(gòu)建一套完善的內(nèi)部控制制度體系，為內(nèi)部控制的執(zhí)行提供制度保障。例如：企業(yè)可以用制度做依托，進(jìn)一步完善企業(yè)的投資管理制度，規(guī)范企業(yè)的投資建設(shè)行為；企業(yè)可以制定出嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、嚴(yán)格的項目決策程序，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)項目在實施中的過程性管理；企業(yè)可以建立在建工程管理制度。在完善的內(nèi)部控制體系支撐下，企業(yè)內(nèi)部控制將得到有效執(zhí)行與控制。

（三）強化考核，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的真正落實

企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行是否到位與企業(yè)的績效考核密不可分，這就要求企業(yè)必須在內(nèi)部建立完善的績效考核制度，并將內(nèi)部控制同企業(yè)管理者、員工的年終考核獎懲掛鉤。例如：加強對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的任中審計，這樣做的主要目的是為了對企業(yè)的財務(wù)收支狀況進(jìn)行真實性審計。再例如：將內(nèi)部控制結(jié)果與員工的考核結(jié)合在一起，激勵員工內(nèi)部控制執(zhí)行的積極性、創(chuàng)造性。

（四）加強內(nèi)部審計，保證內(nèi)部控制的有效性

企業(yè)的內(nèi)部控制是一個持續(xù)的、動態(tài)化的過程，這就要求企業(yè)的管理者應(yīng)隨時對企業(yè)內(nèi)部控制的運營情況進(jìn)行監(jiān)控，并根據(jù)變化的情況及時采取適當(dāng)?shù)拇胧＠纾浩髽I(yè)必須加強內(nèi)部審計，不僅要針對企業(yè)的目標(biāo)進(jìn)行檢查，還必須檢查企業(yè)部門的整體業(yè)績，計劃的執(zhí)行情況、內(nèi)部控制建設(shè)的實施情況等；企業(yè)成立專門的內(nèi)部審計部門，保證內(nèi)部審計部門的權(quán)威性、獨立性，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的職能作用。

總之，隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化和企業(yè)所處環(huán)境不確定性的增加，企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)逐漸得到了完善。因此，企業(yè)必須完善內(nèi)部控制建設(shè)，這對保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的安全完整、經(jīng)濟(jì)信息的真實可靠、協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部的一系列經(jīng)濟(jì)活動有著積極地促進(jìn)作用。

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