跨境電商出口增值稅征收大勢所趨

趙愛玲

日前，亞馬遜英國開始對賣家收取增值稅VAT（Value Added Tax）稅號的事情在跨境出口行業備受關注。

這也與經濟合作與發展組織（OECD）在去年11月的OECD年度全球論壇上頒布了《OECD國際增值稅/消費稅納稅指南》（ 以下簡稱《指南》 ）有關。

根據《指南》，各國政府將為保護稅收采取新舉措，包括稅務機關有效征收國外商家增值稅，以維護國內外供應商公平競爭的機制。

當前世界經濟的低迷走勢無疑誘發了各國征稅的積極性。目前各國征稅情況怎樣？對電商行業將帶來怎樣的影響？本刊記者為此專訪了畢馬威科技、媒體和通信行業稅務服務全國主管合伙人師迪特。

越來越多的國家加入征稅行列

隨著跨境電子商務交易量不斷攀升，各國政府對該行業的關注也持續增加，因此，OECD在去年11月的OECD年度全球論壇上頒布了《指南》。

這一指導方針提出了協助政府保護稅收的新舉措，包括稅務機關有效征收國外商家增值稅，維護國內外供應商公平競爭的機制。同時設置了增值稅中性和基于目的地跨境服務銷售稅的企業（企業到企業）和最終消費者（企業到用戶）的標準。這一指南一經采納，將會給全球電子商務行業和普通消費者帶來巨大影響。事實上，有些國家已經搶占先機，針對跨境電子交易征收增值稅，另外一些國家也計劃在2016年年底或2017年出臺新的政策。

到目前為止，世界上有哪些國家已經開始征稅？又有哪些國家有征稅計劃？師迪特稱，客觀地講，中國并不是唯一面臨電子商務零售增值稅征管問題的國家。實際上，早在OECD發布該《指南》之前，許多國家就已經開始采取行動，以應對電子商務零售征收增值稅的難題。事實上，針對電子商務所產生的國際稅收問題，相比直接稅而言，各國稅務機關在間接稅（增值稅）的問題上表現得更為積極。

師迪特說，美國早在2002年就開始試行一項簡化銷售稅計劃。為了鼓勵遠程銷售商為消費者扣繳稅款，參與該項計劃的各州統一了銷售和使用稅的定義、來源地征稅的原則，并簡化了征稅流程。各州稅務局向電子商務的遠程銷售者提供一個免費的稅款計算軟件，直接用于相關稅款的計算和扣繳，銷售方不承擔由于該軟件計算錯誤所導致的后果。在歐盟，電子商務零售業務（包括所有有形和無形銷售，如貨物、服務、信息等）從2015年1月1日起，已開始適用新的來源地征稅原則，即應在消費者所在地繳納增值稅。

“可以預計的是，將會有越來越多的國家加入上述對電子商務零售業務征稅的行列?！睅煹咸乇硎尽?/p>

跨境電商企業擔憂新政制約行業創新發展

談到《指南》對電商行業將帶來怎樣的影響，師迪特表示，中國已經在今年3月，調整了跨境電商零售的進口稅收政策。自4月8日起，跨境電商零售進口商品將不再按照過去的“物品”進行管理和征收行郵稅，而是按照一般貿易進口“貨物”進行管理并征收進口環節稅收。新政為個人單次交易和年度交易分別設置了人民幣2，000元和2萬元的限制。在限制內的進口商品，關稅稅率為0，并按照法定應納稅額的70%征收進口增值稅、消費稅；而對超過單次限值或年度限制的進口，將按照一般貿易方式全額征稅（包括進口關稅、增值稅和消費稅）。

師迪特說，類似于OECD的《指南》以及美國及歐盟的要求，我國的跨境電商零售進口新政要求電子商務交易平臺或物流企業作為稅款的扣繳義務人，履行相應的向海關進行申報和扣繳稅款的義務。

談到跨境電商企業面臨的情況及從企業的反應看，他們擔憂的主要問題，師迪特表示，我國的上述跨境電商零售進口新政提高了大多數商品的進口環節稅負。但新政對行業更大的影響在于，新政出臺了兩份商品清單，只有在清單中的商品才可以進口。雖然相關政策制定者認為兩份商品清單已基本能滿足國內的消費需求，但對于從事跨境電商的企業來說，清單的出臺無疑制約了行業的創新發展。

師迪特說， 同時，更重要的影響在于，對于清單中的部分商品，如化妝品、嬰幼兒奶粉、保健品等，新政提出了首次進口需提交相關商檢部門的許可批件、注冊或備案的要求。而在實際操作中，企業想要拿到這些批件，往往需要付出巨大的人力物力和時間成本，這無疑給跨境電商行業造成了巨大的影響。為此，在新政出臺后的兩個月，即今年5月，財政部關稅司在其網站發布了“政策解讀”，對相關監管要求給予了一年的過渡期。

談到在目前已征稅的國家，對涉及企業的影響是否已顯現，師迪特表示，在歐盟，征稅過程中遇到的一個操作問題是，如何判定“消費者所在地”。由于判定消費者的常住地可能存在困難，可能會采取如SIM卡的所屬國、固定電話所屬國等方式來判定消費者的所在地，有時甚至還需要依據賬單寄送地址、銀行信息或IP地址等其他方式來進行判定。這種情況在信息或服務的跨境流動時，表現得更為明顯。

師迪特說，在OECD的指南中提出，境外跨境電商需要在消費者所在國進行增值稅登記，以滿足征管的要求。為鼓勵相關企業滿足合規要求，OECD極力主張各國在政策落地時，簡化相關征管流程，包括減少申報要求、全程電子化操作、簡化發票開具等。

為保證國家稅收利益 對跨境電商征稅勢在必行

未來對跨境電商的增值稅征收將呈現怎樣的趨勢？師迪特表示，為了保障國家的稅收利益，同時保證與一般貿易進口和國內生產貨物的公平競爭，對跨境電商征稅勢在必行?！皬奈覈抡o予的一年過渡期也可以看到，雖然政策制定者對相關監管要求（即提供進口許可批件等）給予了一年的過渡期，但對相關征稅要求并未延期執行。”他說，“不論是美國、歐盟還是我國剛剛實行的跨境電商新政，我們都看到，稅務機關已經意識到，相較于通過繁雜的過程從浩如煙海的小型零售商手中艱難征收少量稅款，稅務機關完全可以通過對大型電商平臺采取強有力的征管措施來取得更顯著的成果?！?/p>

我國去年發布的《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》中也已提及，網絡交易平臺應當向稅務機關提供電子商務交易者的登記注冊信息，同時，稅務機關有權到網絡交易平臺提供機構及支付機構檢查網絡交易情況及網絡交易支付情況。

師迪特認為，在我國，雖然目前的電商新政僅針對跨境電商進口，但可以預見的是，針對國內電商交易，稅務機關也很有可能采取與跨境電商相同的稅收征管方式，要求平臺提供者進行稅款的扣繳?！斑M一步展望未來，我國或其他國家在未來對電子商務（不論是跨境交易還是國內交易）引入實時征稅體系，以確保消費者就網上購物行為足額繳納增值稅也不足為奇?！彼f。