商業銀行會計信息披露問題探討

賈婷

【摘 要】隨著金融市場的發展，商業銀行會計信息披露的問題受到廣泛關注，與國外相比我國商業銀行會計信息披露還存在著一些問題，本文從商業銀行會計信息披露的重要性出發，簡要分析了其中存在的問題，并提出了幾點完善商業銀行信息披露的可行性建議。

【關鍵詞】商業銀行；會計信息；披露質量

一、商業銀行會計信息披露的含義及重要性

商業銀行會計信息披露指商業銀行依照法律法規要求，通過報告或披露文件等形式，定期或不定期的將商業銀行的財務狀況、經營成果、現金流量變動、風險管理、股權結構以及高管人員變動等貨幣和非貨幣信息向廣大投資、債權人、社會公眾以及金融監管當局公開展示的過程。

商業銀行與一般的企業不同，它是經營貨幣和信用業務的金融機構，其融資結構具有特殊性，大部分資金來源于存款者，負債率比較高。商業銀行在一國金融體系中處于重要地位，商業銀行的倒閉會使眾多企業和居民蒙受損失，進而影響到整個國家經濟的正常運轉和社會穩定。從某種意義上說，作為債權人的存款者承擔的風險比上市公司證券投資者更大，因此公開、透明的披露商業銀行會計信息顯得尤為重要。其一，完善的會計信息披露可以保護利益相關者的利益。投資者和存款人是商業銀行的主要利益相關者，他們有權了解銀行經營信息，完善的會計信息披露可以為利益相關者提供有效準確的決策依據，降低投資風險。其二，完善的會計信息披露有利于加強銀行經營管理。商業銀行的會計信息是重要的信息資源，銀行的經營管理者必須掌握這些重要信息。完善的會計信息披露，可以充分的揭示銀行經營情況，進而對其進行有力的監管和約束，促進商業銀行提高運營質量和風險意識。其三，完善的會計信息披露有助于更好的實現監管部門的監管職能。監管部門對商業銀行進行監管的基礎信息絕大部分來自于會計信息，會計信息披露的全面性和真實性在很大程度上影響著監管的效率和效果。其四，完善的會計信息披露是市場經濟發展的客觀需要。金融業是現代經濟的核心，商業銀行對會計信息的充分披露，有利于商業銀行形成公平、公正、公開的市場競爭環境，建立良好的市場經濟秩序。

二、我國商業銀行會計信息披露質量現狀

（一）會計信息披露內容不夠充分。

1.缺乏對資產負債表表外項目的披露。隨著資產負債表表外業務的發展，對商業銀行的影響日益增大，但我國大多數商業銀行對表外業務的信息披露尚不夠全面，很多只是披露表外業務的期初余額、期末余額、業務種類等信息，對表外業務存在的風險等內容沒有進行系統完整的披露。

2.缺乏對商業銀行非財務信息的披露。目前，我國大多數商業銀行主要還是以財務信息披露為主，對非財務信息的披露還比較缺乏。例如與銀行經營活動密切相關的風險分析、戰略分析、背景信息、預測性指標等非財務信息經常被忽略，這些非財務信息也是投資者決策應該獲取的重要內容，但是部分商業銀行避重就輕或者很少對非財務信息進行披露。

3.缺乏對會計報表附注的披露。會計報表附注是對會計報表的重要補充，直接影響到會計信息披露的完整性和連貫性，進而影響到報表使用者對會計信息掌握的全面性。但我國商業銀行對報表附注的披露還不夠充分，有的商業銀行會計報表附注只有十幾項，甚至沒有披露會計報表附注內容，直接影響會計信息披露質量，導致不能真實地反映商業銀行的運營管理情況。

（二）會計信息披露缺乏真實性和可靠性。

首先，商業銀行有很多衡量其業績的指標，部分銀行為了粉飾經營業績或者進行納稅調整，人為操縱會計信息，對外披露有誤差甚至不真實的財務信息。其次，為了適應市場競爭的需要，商業銀行對不良貸款余額等信息進行了披露，但是我國商業銀行的貸款分類標準與國際標準尚有一定的差異，在方法上具有主觀判斷性，很多時候商業銀行披露的信息不能反映銀行信貸資產的真實質量。再次，很多商業銀行存在呆賬準備金、壞賬準備金計提不足的現象，一些特殊情況甚至不提準備金，一定程度上掩蓋了銀行的真實經營情況。

（三）會計信息披露缺乏完善的監管體系。

我國商業銀行會計信息披露尚缺乏完善的監管體系。首先，我國商業銀行會計信息監管法規體系還不夠健全，有一些會計信息披露法規細則和解釋并不是很明確，商業銀行實際操作中存在困難，而且這會加大銀行披露信息的靈活性，使得一些商業銀行有監管漏洞可鉆，在對外披露會計信息時有所保留，直接影響到了會計信息披露的質量。其次，我國商業銀行一直以來采用的監管模式是“外部壓迫式”，只能靠外部監管的約束，在一定程度上降低了監管的效率。再次，我國監管行政部門之間缺乏統一的協調，在監管的過程中存在著互不干涉、各自為政的現象，這必然會降低監管的效果。

三、完善商業銀行信息披露的可行性建議

（一）提高會計信息披露的全面性。

首先，進一步加強對表外業務的信息披露，充分披露表外業務信息，可以增加財務報告的信息容量，增強財務報告信息的相關性和可比性，有助于在表內業務信息和表外業務信息之間建立有機聯系，為會計信息使用者提供更全面的決策有用信息。其次，商業銀行應該重視對會計報表附注的披露，對該公示的會計報表附注內容及時、準確、完整的披露，確保會計信息披露的全面性和連貫性。再次，加強商業銀行非財務信息的披露，隨著行業競爭的加劇以及經營風險的增加，投資者、債權人等會計信息使用者迫切要求獲得銀行的非財務信息，包括但不限于市場份額、金融產品的研發、本行的股東結構、預測信息、主要競爭對手的信息等。充分披露非財務信息，有助于信息使用者對商業銀行進行更全面、更綜合的判斷和評價。

（二）加強商業銀行內部管理控制。

商業銀行是經營貨幣及信用業務的特殊企業，是市場資源配置和維護經濟安全的核心。隨著商業銀行的陸續上市，社會公眾對銀行的經營管理越來越關注。充分、完整的會計信息披露不僅有助于提高商業銀行自身的業績，而且有利于商業銀行的長遠發展。所以商業銀行應該加強內部管理控制，建立科學的內部控制制度，完善商業銀行內部控制水平，杜絕虛報、錯報、瞞報會計信息的行為，向信息使用者傳達真實準確的會計信息，樹立良好的企業形象，增強市場競爭力。

（三）加強商業銀行會計制度的建設。

完善的會計制度有助于商業銀行編制出真實、準確的財務報表，是提高商業銀行會計信息披露的重要保障。加強商業銀行會計制度建設，對于提升商業銀行競爭力和經營管理水平具有關鍵作用，應從以下方面加強商業銀行會計制度建設。一是強化對商業銀行會計核算的全過程控制，做到對商業銀行會計的事前、事中、事后監督控制。二是商業銀行的會計信息披露要符合國際上通用的會計準則，體現與國際接軌，會計信息披露的內容不僅要包括銀行的財務狀況、經營成果，還要包括銀行不良資產的處置、信貸資產質量狀況等。

（四）健全會計信息披露監管體系。

要想提高商業銀行會計信息披露水平，健全的監督管理體系是必不可少的。首先，各監管機構應當對有關法律法規和實施細則進行完善，避免概念不夠明確以及不同法規規定內容不統一的現象，從法律手段的角度保證商業銀行會計信息披露的質量。其次，監管部門應該加強對會計信息披露的監督和檢查，商業銀行會計信息披露違規行為之所以層出不窮，屢禁不止，某種程度上是因為商業銀行會計信息披露的違規成本低。監管部門應該逐漸從原來的管制銀行的監管方式向增強銀行經營自律性的監管方式轉變，對在監督管理過程中發現的違規行為加大處罰力度，執行較為嚴格的懲罰機制，提高商業銀行違反法律規定的資金成本和信用成本。再次，各個監督管理部門要加強溝通，通過建立信息共享平臺等方式加強相互之間的協調與配合，不斷完善監督管理機制。