礦用設備修造企業(yè)商品存貨核算方法的探討

黃淑梅

【摘 要】礦用設備修造企業(yè)產(chǎn)品品種多，型號也多，這一生產(chǎn)特點類似于商業(yè)零售企業(yè)，因此可以比照商業(yè)零售企業(yè)所采用的存貨成本核算方法進行成本核算。基于此，本文對售價金額核算法與進價成本核算法進行了比較研究，希望對礦用設備修造企業(yè)成本核算方法的選擇有借鑒意義。

【關鍵詞】礦用設備修造企業(yè)；售價金額核算法；進價成本核算法

礦用設備修造企業(yè)的生產(chǎn)特點是產(chǎn)品品種多，型號也多，如采煤機、掘進機、液壓支架、帶式輸送機、刮板運輸機等，液壓支架又有多種型號。而且，隨著技術進步步伐的加快和產(chǎn)品科技含量的不斷提高，需不斷采用新技術、新工藝，從而要不斷地開發(fā)出新產(chǎn)品。對于這種類型的企業(yè)，有些比照工業(yè)企業(yè)的成本核算方法，采用以品種為基礎的分批法，其特點是成本核算方法復雜，成本核算工作量比較大。由于礦用設備修造企業(yè)生產(chǎn)特點類似于商業(yè)零售企業(yè)，因此可以比照商業(yè)零售企業(yè)選擇存貨成本核算方法。目前商業(yè)零售企業(yè)存貨成本核算方法有兩種，一是售價金額核算法，二是進價成本核算法，現(xiàn)對其比較如下：

一、售價金額核算法與進價成本核算法的比較

（一）售價金額核算法

售價金額核算法是一種成本核算與存貨控制相結合的存貨核算方法。其基本特點是：建立實物負責制，并以此為基礎，把商品管理和商品核算密切結合起來，通過商品的售價金額和實地盤點制度，對各個實物負責人所經(jīng)管商品的數(shù)量進行控制。正因為如此，這種方法被稱為“售價金額核算，實物負責制”。其基本核算程序如下：

1.建立實物負責制，對其所經(jīng)營的商品負責。企業(yè)將所經(jīng)營的全部商品按品種、類別及管理的需要劃分為若干實物負責小組，確定實物負責人，實行實物負責制度。實物負責人對其所經(jīng)營的商品負全部經(jīng)濟責任。

2.采用售價金額記賬，對實物按照售價金額控制。庫存商品總賬按照所有商品的銷售價格總金額進行登記；庫存商品的明細賬則按照實物負責人設置，按照商品的銷售價格總額記賬，不按照商品的品種設置明細賬。

3.增設“商品進銷差價”科目，核算商品售價的差額。由于庫存商品總賬和明細賬均是按照售價總金額登記的，售價總金額與進價總金額之間的差額要通過“商品進銷差價”科目來反映。

4.期末對庫存商品進行實地盤點。在售價金額核算法下，為了簡化成本核算程序，庫存商品入庫時要按照售價金額進行登記，商品發(fā)出時不進行永續(xù)記錄。因此，在期末有必要對經(jīng)營的商品進行盤點，來保證期末庫存商品賬存數(shù)與實存數(shù)的一致性。如果二者不相等，則要對賬存記錄進行調(diào)整。

（二）進價成本核算法

進價成本核算法又稱為“進價記賬、盤存記銷”，它是僅以進價金額反映庫存商品進銷存情況的一種成本核算方法，其基本要點是：按照商品的品種設置明細賬；庫存商品入庫時，按照進價成本入賬；商品發(fā)出時，則按照先進先出法、加權平均法、個別計價法或者一次加權平均法確定發(fā)出商品的實際成本。

在上世紀50年代手工會計核算條件下，我國商業(yè)零售企業(yè)曾經(jīng)采用過進價成本核算法，但是由于這種存貨核算方法要求成本核算明細到每一種商品，會計核算工作量太大，因而很快被售價金額核算法取代，從而只適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè)。

（三）售價金額核算法的優(yōu)缺點

1.售價金額核算法的優(yōu)點

售價金額核算法下，庫存商品只按照售價金額計賬，只按照實物負責人組織商品的明細核算，而不按照商品的品種進行明細核算，因而在商品售價穩(wěn)定的情況下，可以簡化會計核算，減輕會計核算工作量。因而，在手工會計條件下，要比進價成本核算法具有明顯的優(yōu)勢。

2.售價金額核算法的缺點

在目前的信息環(huán)境下，手工會計已經(jīng)被計算機所取代，售價金額核算法的優(yōu)勢已經(jīng)沒有了，但是其缺點卻暴露無遺，如：對商品銷售的記錄不全，給企業(yè)操縱商品銷售成本提供了方便；同樣由于對商品銷售的記錄不全，不能準確地掌握庫存商品的準確情況，只有通過月末盤點才能了解庫存商品的庫存情況，不容易發(fā)現(xiàn)存貨積壓情況；月末，由于是按照大類商品的綜合差價率，而不是按照每一種商品的差價率，把已銷商品的銷售金額調(diào)整為進價成本，銷售成本信息不準確；由于實務負責人是按照售價金額對存貨承擔責任的，當銷售價格變化時，必須對商品的售價金額進行調(diào)整，勢必要加大存貨成本核算的工作。商品銷售價格變動越頻繁，商品售價金額調(diào)整的工作量也越大。

（四）進價成本核算法的優(yōu)缺點

1.進價成本核算法的優(yōu)點

首先是增強了存貨成本信息的真實性。在進價成本核算法下，需要按照商品的品種或者規(guī)格設置明細賬，按照商品的品名或者規(guī)格組織明細核算，同時要求永續(xù)地記錄商品的增減變動信息。其次，有助于企業(yè)實施庫存商品的管理和控制。在進價成本核算法下，由于要對庫存商品進行進銷存數(shù)據(jù)的永續(xù)記錄，企業(yè)能夠及時地了解商品的銷售、庫存和盈利情況，并且便于對商品實物進行控制和分析，可以杜絕存貨管理中的一些漏洞，可以有效地避免存貨積壓現(xiàn)象的發(fā)生。第三，符合會計準則的規(guī)定。我國2006年《企業(yè)會計準則第1號——存貨》明確要求，發(fā)出存貨的計價應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法，實際上已經(jīng)否定了售價金額核算法的合法性，說明售價金額核算法已失去了會計準則和制度的支持。

2.進價成本核算法的缺點

如上所述，在進價成本核算法下，需要按照商品的品種或者規(guī)格設置明細賬，要按照商品的品名或者規(guī)格組織明細核算，同時要求永續(xù)地記錄商品的增減變動信息，因此在手工會計核算條件下，基于成本效益原則考慮，任何零售企業(yè)都不可能花費這么大量的人力和物力去組織這么復雜的會計核算工作。

二、對售價金額核算法與進價成本核算法的取舍

經(jīng)過上述對售價金額核算法和進價成本核算法的比較可以看出，在原來的計劃經(jīng)濟時代，售價金額核算法的產(chǎn)生是有其合理的歷史基礎的。然而在當前的市場經(jīng)濟條件下，賣方市場已經(jīng)轉變?yōu)榱速I方市場，一成未變的商品銷售價格已經(jīng)成為歷史，售價金額核算法已經(jīng)失去了經(jīng)濟基礎，必須向進價成本核算法轉型。盡管進價成本核算法的會計信息要求比較高，但是，現(xiàn)代信息技術的發(fā)展，為進價成本核算法取代售價金額核算法提供了技術支持，也為商業(yè)零售業(yè)進行會計核算提供了豐富的軟件和硬件系統(tǒng)的支持，為商業(yè)零售業(yè)推行進價成本核算創(chuàng)造了安全可靠的技術基礎，使得進價成本核算法全面取代售價金額核算法成為一種可能。在電子會計環(huán)境下，會計人員只需向信息系統(tǒng)輸入商品編碼、數(shù)量和單價等基礎數(shù)據(jù)，電子信息系統(tǒng)便會自動完成所有商品進銷存信息的整合過程，手工會計環(huán)境下所說的進價成本核算法的缺點，在電子信息技術環(huán)境下已經(jīng)不再存在了。因此，進價成本核算法取代售價金額核算法已經(jīng)成為了歷史的必然。

三、對礦用設備修造企業(yè)存貨成本核算方法的設計

（一）按照修造的商品品種設置明細賬，按照實際生產(chǎn)成本作為庫存商品的進價成本

礦用設備修造企業(yè)的商品完工入庫時，按照實際生產(chǎn)成本，作進價金額登記總分類賬和明細分類賬。

（二）分品種對庫存商品的進銷存進行永續(xù)的記錄和核算

對每一種商品均按照永續(xù)盤存制組織會計核算，以實物數(shù)量和進價金額逐筆反映庫存商品的進銷存情況，這樣可以隨時反映每一種商品的全部歷史資料和結存數(shù)量、金額，及時掌握全部商品的進銷存變動方面的動態(tài)信息，從而對庫存商品進行動態(tài)的控制。

（三）采用商業(yè)MIS進銷存管理系統(tǒng)進行庫存管理

商品入庫時，將商品品名、貨號、批次等信息在后臺依次輸入到MIS系統(tǒng)，前臺才可以作銷售記錄。如果后臺不及時將入庫商品登記入賬，那么前臺就無法銷售，該系統(tǒng)可以避免商品不及時入賬或者商品不入賬的現(xiàn)象發(fā)生，當然也可以有效地控制非正常的進貨。利用計算機網(wǎng)絡各系統(tǒng)接口，將公司的進銷存各種數(shù)據(jù)資料自動鏈接過渡到賬務處理等模塊中，通過統(tǒng)計即可得到當月銷售利潤、銷售成本和庫存情況，如實地計算和反映各種商品的真實業(yè)績。企業(yè)管理層可以根據(jù)計算機系統(tǒng)提供的進銷存數(shù)據(jù)及時了解企業(yè)經(jīng)營動態(tài)、調(diào)整營銷策略、提高經(jīng)濟效益。

【參考文獻】

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