內部控制對企業發展的重要性

李敏

中國中鋼集團隸屬于國務院國資委管理，是一家為鋼鐵工業和鋼鐵生產企業及相關戰略性新興產業提供綜合配套、系統集成服務的集資源開發、貿易物流、工程科技、設備制造、專業服務為一體的大型跨國企業集團，是中國最早“走出去”從事國際經濟技術合作的國有大型企業之一。

一、中鋼集團內部控制存在的問題分析

1.控制環境欠佳。控制環境影響和制約著企業內部控制的建立與執行，是實施內部控制的基礎，它主要包括公司的治理結構、組織架構、權責分配、內部審計機構設置、企業文化等。 首先，在治理結構上中鋼集團雖然實現了董事會與管理層相分離，但在實際運行時并沒有實現真正的“兩權分離”。其次，公司治理更傾向于“人治”，集團內設的審計監察部的報告路徑是先向經營管理層報告，再傳達到董事會和監事會，其內審部門和內部控制體系幾乎被架空。

2.風險評估缺失。風險評估是對影響企業實現內部控制目標的因素進行識別、分析和評價的過程，是實施內部控制必不可少的環節，它主要包括目標設定，風險識別、風險分析和風險應對。首先，中鋼集團在設定企業目標時，忽視了風險這一因素，形成很高的風險容忍度，最終導致全面風險管理和內部控制的失敗。其次，中鋼集團在決定與山西中宇這樣存在諸多問題的民營企業進行全面合作并預付巨額貨款時并未識別其存在巨大的財務風險，當中宇出現無法按時交貨的情況時，集團仍然預付貨款，最終形成了巨大的“財務黑洞”。此外，中鋼集團對于業務的管理和風險控制也存在極大的問題，其下屬公司未嚴格遵守套期保值原則，通過境外非法期貨經紀商從事境外期貨交易，最終導致184.68萬元難以收回。

3.控制活動失效。控制活動是根據風險評估結果、采取應對策略以確保內部控制目標得以實現的活動，是實施內部控制的具體手段，主要包括授權控制、審核批準控制、預算控制等。首先，中鋼國際控股的傭金協議明顯不規范，其多筆金額高達四五千萬美元的傭金直接采用現金支出，并且協議中也未列明第三方的義務和違約責任，這顯然違反了現金支出的審批程序，說明企業在審批核準控制環節出現了問題。其次，中鋼集團因急于上市，通過將貨物在子公司之間“循環買賣”來增加收益，使一次貨物的銷售額被重復記賬，最終虛增銷售收入19.82億元，這說明企業在該環節控制活動的缺失。最后，中鋼集團下屬公司好些海外及國內投資失敗的項目并未經過總裁的審批，投資立項決策審批程序并不規范，這說明企業內部報告控制不到位。

4.信息傳遞與溝通效率低下。信息與溝通是及時、準確、完整地收集與企業經營管理相關的各種信息，并使這些信息及時、有效地在企業有關層級之間進行傳遞、溝通和應用的過程，是實施內部控制的重要條件。首先，中鋼集團投資的中鋼天津響螺灣項目以及中鋼國際控股進行的3個境外投資項目并未按照相關的規定經國家發展改革委核準，報國資委備案，這表明企業并未建立與企業外部有關機構的有效溝通機制，也未將投資項目的相關審批與核準機制有效地在企業有關層級之間進行傳遞，并形成有效的溝通。其次，中鋼天津響螺灣項目在對其17個分項目的邀請招標中，有6個分項目的邀請招標單位僅為2家，這嚴重不符合《招標法》的有關規定，也從側面反映了企業并未將相關的規定有效地在相關層級之間進行傳遞，也沒有將招標信息通過有效的途徑傳遞到符合招標資質的企業，形成有效的競爭招標局面。

5.監控力度不足。監控是企業對其內部控制的健全性和有效性進行監督檢查與評估，形成書面報告并做出相應處理的過程，是實施內部控制的重要保證，主要包括對企業內部控制整體情況及專項情況的監督檢查、提交相應的檢查報告、提出有效的改進措施等。由中鋼集團違規套取資金發放獎金、虛列支出形成賬外資金、用假發票報賬等可以看出集團崗位的設置缺乏必要的監督制約機制，尤其是會計核算及財務崗位沒有相應的獨立性，職能分工也不明確，費用支出沒有得到有效的控制。此外，集團的審計與風險管理領導小組直接對管理層負責，無法客觀地對管理層的執行情況進行風險評估和監督，更無法參與事前風險評估、風險識別以及運行中的監控，從而無法發揮其風險監督的職能。

二、完善中鋼集團內部控制的措施

1.完善內部控制環境。控制環境是企業一切內部控制活動賴以生存的土壤。中鋼集團由于公司董事會被架空，企業文化缺失等導致企業內部控制環境不盡如人意。因此，要想完善企業的內部控制環境，首先，要完善公司治理結構，明確規定董事會、經理層及其他利害相關者責任和權利，真正實現兩權分離，同時加強董事會與監事會的作用；其次，加強企業文化建設， 培育員工的認同感和歸屬感，提高員工的道德水平。

2.提高企業風險管理意識。首先，企業要針對各個風險控制點建立有效的風險管理系統，對可能發生的各種風險進行全面的防范和控制。其次，在具體事項中要進行適當的風險識別，進行全面的風險評估以及建立有效的風險應對。中鋼集團在今后的采購過程中應該通過全面分析采購風險，形成采購風險評估報告，提出相應的采購風險控制措施，來逐步降低預付賬款的規模。同時多關注合作企業的公司治理情況，生產經營能力，財務狀況，合理地做出風險評估，以便能做出風險應對措施。

3.建立良好的控制活動。企業要抓住關鍵控制點，根據不同的業務循環設置不同的控制活動。中鋼集團應加強現金管理，抓住收管支三個關鍵環節，從內部控制入手，防止賬外設賬情況的發生。對于涉及款項支付時必須實行審批制度，明確審批人的審批方式、審批權限、審批程序和審批責任等，超過一定限額的資金支付必須實行集體研究審批制度。企業還應該建立銷售業務監督機制，避免出現通過內部循環買賣等手段虛增收入等問題。

4.加強企業的信息與溝通。首先，企業應當建立完整的財務信息系統和管理信息系統，保證信息的完整性、及時性以及準確性，減少信息在傳遞過程中的錯漏率。其次，實現信息溝通的系統化，即實現企業與外部相關團體之間以及企業內部的各個部門之間信息準確、有效的傳遞和交換，使企業相關人員清楚地認識到自身的職責與權力，從而更好地形成一個集體監督體系。此外，還要加強內部控制信息的披露，提高企業管理當局內部控制的意識，促進管理當局發現和改進內部控制的缺陷，進而增強內部控制的有效性。

5.加強企業的內部監控機制。中鋼集團應該保證內部審計機構在企業組織機構中的獨立地位，并且讓內部審計人員參與內部控制政策和程序的制定工作，評價內部控制設計的合理性，并提供相應的完善建議，切實履行對內部控制的監控作用。而且企業還應定期或不定期地對自己的內部控制系統有效性及其實施情況進行評估，以確保企業的內部控制在較長的時間里處于良好狀態，從而更好地達成內部控制系統的目標。

三、內部控制對企業發展的重要性

內部控制制度是企業在內部分工產生的相互制約、相互聯系基礎上，采取的一系列具有控制性的措施和程序，并予以規范化、系統化。它在保護企業經濟資源的安全、完整，確保會計信息的正確性和可靠性，提高經營效率等方面具有重大意義。

1.有助于企業長久穩定的經營。內部控制從加強企業的人力資源管理制度、規范采購工作流程以及維護資金的科學化運轉并對這期間的過程進行不斷的優化與改善，這將在很大程度上提高企業的資源利用效率以及擴大資產投入產出效益，這也意味著企業的持續經營能力得到了提升。

2.有利于提高企業財務管理水平。企業財務管理關系著企業財務安全、賬務報表真實、科學以及企業財務目標的實現，是企業經營管理中的關鍵所在。健全有效的內部控制制度可以保證企業的會計信息能真實地反映企業生產經營活動，及時發現和糾正各種錯弊，從而保證會計信息的真實性和正確性，并及時通過內部控制提供可靠的財務信息，使企業管理者做出正確的經營決策。

3.有利于企業有效地規避日常經營中的風險。內部控制作為企業管理中的中樞環節，是對生產經營中的每一個細節進行強化和規范性的管理，這對于防止風險的發生以及風險的連鎖反應有著重要的作用，從而保障企業穩定持續的經營。

（作者單位：江西財經大學）