增值稅改革對高職院校科研經費管理的影響

李晶

摘 要：高職院校作為高等院校的一部分，在經濟發展中發揮著越來越重的作用。隨著產學研結合的不斷深入，增值稅改革對高職院校科研經費管理帶來了重要的影響。文章將針對增值稅改革對高職院校科研經費帶來的影響進行簡單分析，希望能夠得到很好的解決發現的問題。

關鍵詞：增值稅；改革；高職院校

中圖分類號：F302.6 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2016）20-0122-02

隨著社會經濟的不斷發展，增值稅的改革勢在必行，從原來只有部分的征稅范圍變成全行業和勞務都征收增值稅。這對于國民經濟的影響是巨大的。2016年5月1日我國開始全面的營業稅改征增值稅，這對于我國各個行業都產生了巨大的影響，其中就包括高等院校，作為高校的一部分，高職院校也要采取一些措施來進行干預。

1 增值稅的改革對高職院校科研管理的影響

高校作為科教興國的排頭兵，越來越發揮著重要的作用，全社會越來越重視科技對于生活帶來的變化。2014年以來，隨著“營改增”改革的進一步深化，高校部分服務業逐步認定為一般納稅人，稅率為6%，可進行進項稅額抵扣。高職院校的科研實力稍顯薄弱，但是在產學結合方面又比其他高校前進不少。高職院校承擔的橫向課題近年來逐漸上漲，成為學校科研經費的重要來源。高校在“營改增”政策的實施過程中也面臨著很多問題急需解決。

1.1 對申報程序和征稅范圍的影響

高校主要涉及改革項目有以下幾個： 技術開發、技術轉讓、技術服務、技術咨詢、文化創意服務、鑒證咨詢服務等。根據文件規定，這些項目都要改征增值稅。

改革前，高職院校需要向地稅局報稅，繳納營業稅。賬務處理比較簡單；改革后，納稅環節發生了變化，需要向國稅局報稅，納稅程序也比以前繁瑣，工作量必然加大。例如需要進行稅務登記工作，申請購買發票，培訓相關人員，購買開具增值稅專用發票的設備等工作，這都需要大量的人力和物力。在過渡期間，還要對于員工業務培訓，設備安裝等工作，這都會增加現有部門的工作量和工作強度。

改革前，高校涉及營業稅應稅項目中的免稅項目的審批程序都是高校比較熟悉的，就是要拿到認定、審核后的《技術轉讓、技術開發項目免征營業稅申請表》，作為營業稅免稅、抵稅或退稅的憑證。改革后，雖然收入的計稅范圍不變，但是由于改征增值稅，需要重新辦理免稅審批手續，要到國稅局報批。跟以前相比，準備的材料和審批程序都有所變化，更加的繁雜。作為一般納稅人的高校對于增值稅的賬務處理也不是很熟練，因為涉及到進項稅額的抵扣和稅務資料的申報。

1.2 一般納稅人和小規模納稅人選擇和稅率對稅負的影響

增值稅納稅人按照經營規模的大小和會計核算是否健全，分為一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人又分為一般計稅方法和簡易計稅方法，但是都可以開具增值稅專用發票，一般計稅方法如果進項稅額較大，那么稅負會降低，報稅程序比以前復雜。簡易計稅辦法跟改革前比，稅負明顯降低，報稅程序簡單。小規模納稅人不能開具增值稅專用發票，稅負比改革前有所降低，申報程序也相對簡單。對于高校來說，每年的納稅額度是不定的，因為每個學校的科研實力是不一樣的，所以科研經費的區別還是很大的。但是根據相關規定，一旦確定了納稅人的類別，是不能輕易變動的。尤其是由小規模可以轉為一般，但是一般納稅人不能轉回小規模納稅人。一般納稅人稅率為6%（屬于部分現代服務業中的研發和技術服務），可以申請開具增值稅專用發票和增值稅普通發票，其進項稅額允許抵扣。而小規模納稅人實現簡易辦法征收增值稅，征收率為 3%，其進項稅不允許抵扣。

高職院校一般規模較小，一般申請認定為小規模納稅人，改革前，按服務業5%征收營業稅，改革后，變為征收率為3%的增值稅，稅負明顯降低，而且由于稅種發生了變化，所以計算方法和賬務處理也會有所變化，畢竟一個是價內稅，一個是價外稅。對于認定為一般納稅人的高校，增值稅的稅率為6%，名義稅率是提高了，但是，實際稅負卻不一定，由于進項稅熱可以抵扣銷項稅額，稅負的多少取決于進項的多少。但是科研項目的開支范圍主要是差旅費、材料費、檢測費等，很多項目難以取得增值稅專用發票，導致一般納稅人高校稅負增加，影響了增值稅改革的積極性。但是稅法規定規模小但是賬務核算比較健全的小規模納稅人也可以申請認定為一般納稅人。所以高職院校可以根據自身情況決定申請類別。

在目前過渡階段，不能保證所有的產業鏈都可以抵扣，難免使部分單位存在重復征稅的現象。對于小規模納稅人沒有影響，但是對于一般納稅人，抵扣多少是非常重要的事項，直接影響到大家對于納稅人類別的選擇。增值稅改革后，企業更新改造的意愿加強，使得接受服務的企業稅負減輕，降低了企業的成本。企業對于技術升級的需求又會進一步促進高校橫向課題的規模，高職院校與企業的合作本來就比較緊密，也能進一步提高高職院校的科研力量。

1.3 降低稅收申報繳納風險和對發票使用和管理的影響

“營改增”后，增值稅實行的是根據發票來控制稅收的管理，即根據開具發票的不含稅收入來確認銷售額。稅法實行的是權責發生制，不論錢款是否到賬，均按發票上的金額來計算繳納相應的稅費。稅收控制系統也非常成熟，營業稅發票的管理完全跟增值稅不能相比。高校作為事業單位，會計核算實行的是收付實現制，即以實際收到款項金額當天確認收入，會計核算和稅法的規定就產生了差異。有些橫向課題研究時間比較長，企業根據課題進度來付款，還會出現由于企業經營不善造成拒絕付款的問題，甚至會出現行政和刑事風險。這都會給高校財務管理帶來麻煩。所以我們要在各個方面都要考慮到這些問題帶給我們的影響。

稅法規定一般不允許同時享受兩種以上優惠。所以不能既享受免稅的優惠又可以抵稅，即享受了免稅服務就不能開具增值稅專用發票。但是如果高校應稅服務享受了免稅的優惠，若不能開具增值稅專用發票，對方單位就不能享受抵稅的優惠，稅收負擔必然增加，對方必然不會愿意；但是高校如果按著對方要求開具了增值稅發票，那么就享受不了免稅的優惠，增加了稅收負擔。所以要認真考慮和權衡利弊。

對于小規模納稅人而言，營業稅改征增值稅反而減輕了財會部門從事稅收申報繳納人員的日常工作，因為不得抵扣進項稅額，辦稅人員工作程序簡化不少，只需要申報時按總開票金額減掉減免稅開票金額即可。

2 高職院校面對增值稅改革的對策研究

增值稅的改革雖然對高校的稅務管理，財務管理方面帶來了重大的影響，但是高職院校也可以抓住此契機，不斷對自身管理水平進行強化，提高自己的財務管理水平，以便進一步提高學校的利潤空間。

2.1 高度重視過渡期的學習和宣傳工作

在過渡時期，學習工作非常重要，高校財務負責人要做好溝通工作，使全校各職能部門和相關教職工能夠認識到增值稅改革的重要性。對內要做好涉及稅改的相關人員解釋、宣傳和培訓工作，尤其是課題負責人一定要熟悉稅改的內容。對外要與主管國稅局加強聯系，了解相關政策與實施進度，方便解決實際問題，高校財務人員還要充分利用各種新興媒體向全校教職工宣傳解釋“營改增”的意義和效果，做好答疑解惑工作，使其充分了解“營改增”內容。

2.2 加強增值稅發票管理，降低稅務風險

對于一般納稅人，高校使用的發票主要是增值稅普通發票和增值稅專用發票。這兩類發票與營業稅地稅普通發票相比，從開具、使用、保管和作廢各個環節都非常嚴格。高校必須通過增值稅防偽稅控系統開具使用增值稅專用發票。增值稅專用發票可以將一個產業鏈全部聯接起來，從一個商品的生產環節到銷售環節，保證了稅收的公平，體現了增值稅針對增值額征稅的意義。所以對于增值稅專用發票的管理也是非常嚴格的，從發票的取得、開具、管理和作廢都有專門的規定。同時因為增值稅專用發票可以進行進項稅額的抵扣，所以對增值稅專用發票的管理要比對于營業稅發票嚴格很多。

由于高校財務人員第一次參與增值稅發票的使用與管理，所以必然缺少經驗，而且增值稅專用發票也不允許委托其他單位代開，必須自己進行管理。我國《刑法》對增值稅專用發票的虛開、偽造和非法出售違規使用增值稅發票行為的處罰措施都做了專門的規定，因此對于增值稅發票的使用和管理，不僅需要高校財務部門需要重視，加大學習宣傳力度，而且要使高校所有涉稅人員都能夠得到高度重視，在開具和傳遞等各個環節都更加小心，規避風險。

2.3 規范涉稅會計核算，提高財務人員核算水平

高校財務制度依然是“收付實現制”，在實際工作中，稅務機關依然按照權責發生制來進行稅收征管，要與主管稅務機關進行溝通，說明困難，使國稅局能夠考慮到這種會計制度與稅收政策的差異，建議允許將收到錢款的日期作為納稅義務發生時間。改革后，相關賬戶設置也會發生變化，高校應建立增值稅明細賬，準確記錄和計算增值稅明細賬，按照適用的增值稅稅率計算稅額。改革前，高校確認收入是含稅價，因為營業稅是價內稅；改革后，將收入換算成不含稅收入，因為增值稅是價外稅，這樣科研收入總額會降低，影響科研經費到款額的統計。在會計核算中，建議將科研項目中的到款額換算成不含稅收入，這樣就跟增值稅專用發票上金額保持一致，并為每個課題建立增值稅明細備查賬，雖然這種方式工作量比較大，但是可以準確核算當月不足抵扣的并在后期繼續抵扣時做賬務處理。

高職院校一般可以爭取認定為小規模納稅人。如果認定為一般納稅人的話，可以讓課題負責人盡量選擇能開增值稅專用發票的企業，可以取得進項稅額抵扣，降低稅負，增強課題負責人的積極性。

增值稅改革后，高校稅務核算復雜，作為一般納稅人，應交稅費的明細科目比較多。高校可以通過相關軟件把收入的確認、銷項稅額的計算以及增值稅專用發票的管理結合起來，把進項稅額抵扣資格的認證管理與支出的核算結合起來，通過現代化的手段來管理核算系統，避免錯誤的發生。作為小規模納稅人，應交稅費的賬務處理就比較簡單，沒有明細科目。

3 結 語

在本文中，作者主要針對增值稅的改革為高職院校科研經費管理所帶來的影響以及針對相關影響所需要采取的對策等問題做出了簡單的分析，高職院校規模一般比較小，科研經費跟普通高校比會薄弱不少，但更加需要根據自身條件研究出相應的對策，提高財務管理水平，更好的為科研工作服務。

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