論事業(yè)單位會計引入權(quán)責發(fā)生制的改革策略

任雪蓮

摘要：我國的事業(yè)單位在會計核算上重要采用收付實現(xiàn)制的核算原則，近年來，越來越多的事業(yè)單位引入了權(quán)責發(fā)生制。本文通過分析事業(yè)單位會計引入權(quán)責發(fā)生制的原因和理論基礎，分析事業(yè)單位會計引入權(quán)責發(fā)生制的積極影響，進而總結(jié)事業(yè)單位會計引入權(quán)責發(fā)生制的改革策略。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；權(quán)責發(fā)生制；改革；策略

一、事業(yè)單位會計引入權(quán)責發(fā)生制的原因

我國的事業(yè)單位普遍采用收付實現(xiàn)制的會計核算方法，但隨著市場經(jīng)濟的逐漸蔓延，事業(yè)單位的盈利性質(zhì)更趨向于企業(yè)，收付實現(xiàn)制漸漸展露出了核算上的弊端。

（一）會計信息缺乏準確性

收付實現(xiàn)制的記賬是以實際收到或者支出的款項為標準，在反應事業(yè)單位經(jīng)營活動先進流量上具有先進性。但會計信息的記錄與實際發(fā)生義務的時間不對稱，前一個月發(fā)生的業(yè)務往來在下個月受到款項，就會計入下個月的收入，反應的收入不準確。不利于事業(yè)單位核算當期實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，在對當期的資產(chǎn)債務情況、收入費用情況都不能準確核算。會計信息缺乏準確性，會造成資金的浪費，在對各類潛在風險的預估上也沒有準確依據(jù)。

（二）降低了會計信息的可比性

收付實現(xiàn)制是以實際收到或支付的款項為標準，這回降低事業(yè)單位會計信息的可比性。如果存在資金在年度集中支付等情況時，會在年度終了的月份受到大量資金，造成收入的畸高。不同月份間收入與義務的不對稱也會讓各月的收入情況不能代表實際發(fā)生業(yè)務，這會造成事業(yè)單位不同月份或不同年度的相同月份間的會計信息不具有可比性。事業(yè)單位不能依照上年收入情況來預估出本年的的經(jīng)營狀況和收入情況，不利于決策的做出。另外，收付實現(xiàn)制下，對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)沒有計提折舊，只在購入時一次性計入資產(chǎn)，報廢時一次性核銷。固定資產(chǎn)的使用情況不能反映在會計報表中，降低了可比性，對資本的消耗情況不能實際反映。

（三）不利于成本的核算和績效的評價

在市場經(jīng)濟迅猛發(fā)展的背景下，我國的事業(yè)單位普遍引入了績效考核的管理辦法?？冃Э己斯ぷ餍枰獙Ω鞑块T、人員在一定期間內(nèi)的工作業(yè)績進行評價。但在收付實現(xiàn)制方法下，事業(yè)單位在各時期的成本費用沒辦法合理分案，對各部門的收入和成本不能準確核算，不利于事業(yè)單位績效評價工作的開展。

二、事業(yè)單位會計權(quán)責發(fā)生制改革的基礎

（一）公共受托責任理論

受托責任理論在西方國家有較高的普及，是現(xiàn)代會計理論中的重要組成部分。運用于政府機關(guān)后，受托責任制被稱為公共受托責任。權(quán)責發(fā)生制的核算方法可以完善政府部門的成本、收入核算，提高事業(yè)單位的工作效率。這是受托責任評價對政府、事業(yè)單位財務核算的要求，是對公共資源合理利用的需求。收付實現(xiàn)制下對資源的浪費，違背了事業(yè)單位為社會群眾管理公共事務、公共財產(chǎn)的宗旨。

（二）新公共管理理論

新公共管理理論提倡建設企業(yè)型的政府，將企業(yè)的管理核心納入政府管理。鼓勵政府和事業(yè)單位形成一套完整的績效考核標準。收付實現(xiàn)制對績效考核的反映效果不明顯，在信息提供上存在問題。權(quán)責發(fā)生制在對現(xiàn)實經(jīng)濟活動和義務的反應更加的準確、全面。全責發(fā)生制更能符合績效管理的要求，是新公共管理理論的有效支撐。

三、事業(yè)單位會計引入權(quán)責發(fā)生制的積極影響

（一）有利于增加事業(yè)單位財務會計信息的準確性

權(quán)責發(fā)生制是以權(quán)利或者責任的形成為標準，不單單參照企業(yè)的資金收付。在對每筆業(yè)務進行會計記錄是，只核算本期發(fā)生的收入和支出情況。權(quán)責發(fā)生制可以使會計信息的使用者及時掌握本期已收、未收、已付或者未付的費用發(fā)生狀況，為事業(yè)單位外部審計和內(nèi)部監(jiān)督提供了有力依據(jù)。權(quán)責發(fā)生制可以實時反應企業(yè)當前的資產(chǎn)負債情況，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的債務風險，并根據(jù)目前的財務數(shù)據(jù)采取相應的對策及時規(guī)避。

（二）有利于事業(yè)單位成本的核算

收付實現(xiàn)制反映的會計信息不是當期實際發(fā)生的，只是當期的款項收付。權(quán)責發(fā)生制以權(quán)利和義務的實際發(fā)生為記賬標準，方便企業(yè)對成本的核算。例如企業(yè)購進一批原材料投入生產(chǎn)，采取賒銷的方式。雖然款項尚未支付，但在發(fā)生貨物所屬權(quán)轉(zhuǎn)移時，即也已經(jīng)形成了還款的義務。權(quán)責發(fā)生制條件下，企業(yè)會將購入的原材料計入產(chǎn)品的成本中去。這樣對產(chǎn)品成本的核算更加的準確。另一方面，權(quán)責發(fā)生制引入了資產(chǎn)的折舊和攤銷概念，對固定資產(chǎn)計提折舊符合資產(chǎn)的使用細致，也是會計謹慎性原則的要求。固定資產(chǎn)的折舊也是事業(yè)單位生產(chǎn)成本的一部分，不能在成本核算中忽略。對固定資產(chǎn)的折舊也能避免企業(yè)虛增資產(chǎn)，要對資產(chǎn)和負債的結(jié)構(gòu)有很好的了解。

（三）有利于提高事業(yè)單位會計信息的可靠性和透明度

當前的社會環(huán)境要求事業(yè)單位強調(diào)服務型屬性，事業(yè)單位管理社會公共資產(chǎn)，需要將每一期間的資產(chǎn)負債信息想公眾公布。權(quán)責發(fā)生制能使事業(yè)單位會計信息具有多元化的發(fā)展，提高了事業(yè)單位會計信息的可靠性，方便社會大眾對事業(yè)單位的經(jīng)營情況進行監(jiān)督。

四、事業(yè)單位會計引入權(quán)責發(fā)生制的改革策略

（一）進一步完善相關(guān)的財務核算體系

事業(yè)單位在實行權(quán)責發(fā)生制以后需要對本單位的會計基礎工作進行重新設置，包括會計科目、會計報表等。重新盤查單位內(nèi)部的固定資產(chǎn)和機器設備等資產(chǎn)，對所有資產(chǎn)進行重新登記。資產(chǎn)的價值按照折舊情況進行重新計量，對不同固定資產(chǎn)設定折舊方法。對單位的負債信息進行盤查整理，對債權(quán)進行仔細盤點，及時做好壞賬準備。根據(jù)實際情況增減會計科目，并對每個科目的記賬方法進行規(guī)定。企業(yè)在制定年度財務報告時，在制作資產(chǎn)負債表、利潤表的同時還要制作現(xiàn)金流量表。

（二）完善相關(guān)的會計制度

應當在新事業(yè)單位會計準則和會計制度的背景下，進一步完善對于權(quán)責發(fā)生制應用的明細會計工作制度，例如固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷的具體方法和折舊標準如何制定等等這些細節(jié)性的問題，需要完善。財政部應當積極收集引入權(quán)責發(fā)生制后各個地區(qū)單位實際操作中所存在的問題反饋，通過可行性研究制定并完善相關(guān)法規(guī)內(nèi)容，明確會計業(yè)務具體操作細則，使行政事業(yè)單位會計工作有章可循，這樣不僅能夠增強會計業(yè)務處理的統(tǒng)一性，而且還能夠為行政事業(yè)單位會計工作有序進行奠定堅實基礎。

（三）完善內(nèi)部控制

受人員編制、招錄方法等限制，到目前為止，我國的大部分事業(yè)單位在財務會計相關(guān)人員崗位的配置還不完善。部分事業(yè)單位只設有財務會計而沒有管理會計。事業(yè)單位的會計工作缺乏管理的理念，不能為經(jīng)營管理提供服務和參考。所以，事業(yè)單位應在本單位安排從事管理會計工作的人員，負責對單位的會計信息進行管理層面的涉入。事業(yè)單位應從各部門抽調(diào)人員組成內(nèi)部控制小組，負責對單位內(nèi)部的經(jīng)營情況進行監(jiān)督和考核，對會計信息進行內(nèi)部控制審計。在單位內(nèi)建立有效的績效考核體系，對各類預算的編制、執(zhí)行進行監(jiān)督評價。保證事業(yè)單位的財務管理一直處于較高的水平，為社會公眾提供優(yōu)質(zhì)服務。

（四）加強權(quán)責發(fā)生制的宣傳

從事業(yè)單位一把手開始，提高對權(quán)責發(fā)生制的意識。在事業(yè)單位引入權(quán)責發(fā)生制核算辦法的初期，必須要加強宣傳，安撫財務會計人員對改革的抵觸消極情緒。普及權(quán)責發(fā)生制的核算優(yōu)越性和單位落實權(quán)責發(fā)生制的必要性，使人人都掌握權(quán)責發(fā)生制的基本操作辦法。在具體的改革過程中，可以印制相關(guān)的宣傳冊，發(fā)放給單位的全體人員，讓更多的人加入到事業(yè)單位的資產(chǎn)管理和財務信息監(jiān)督中。在單位內(nèi)定期舉行對權(quán)責發(fā)生制基本概念，會計處理方式的宣講，形成常態(tài)化機制。

（五）加強對會計人員的培訓

完善事業(yè)單位財務會計各類軟硬件及配套設施，提高管理水平。對從事財務會計工作的人員進行業(yè)務培訓，可以聘請企業(yè)的財務管理人員對單位內(nèi)部人員進行講座。提高財務會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)，定期進行考核?？荚噧?nèi)容要包括會計基礎知識的掌握、財務道德觀念的理解、財經(jīng)法規(guī)的熟悉程度等。

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（作者單位：河北省海洋與水產(chǎn)科學研究院）