會計準則與稅法差異及協調問題研究

石璟

摘要：我國經歷了由計劃經濟到市場經濟的轉變，會計準則和稅法也經歷了多次的修改和完善，但我國存在立法滯后經濟發展的現象，導致我國財務會計制度與稅收法規之間產生差異。本文分析了會計準則和稅法存在差異的原因，提出了解決兩者差異的協調措施。

關鍵詞： 會計準則； 稅法； 差異； 措施

一、新會計準則的概念

會計準則是規范會計賬目核算、會計報告的一套文件，是一種職業上的技術性規范，其規范對象主要是會計實務。我國會計準則于2007年1月1日起執行，隨著經濟的不斷發展，進行了多次的調整和修訂。2014年初，我國財政部又一次對會計準則進行了完善和修訂，此次修訂完善了“公允價值準則”，使企業能夠在市場經濟中更加規范、標準的進行會計處理。

二、稅法的概念

稅法是國家制定的，用來調整國家與納稅人兩者之間表現在征納稅方面的有關權利與義務關系的法律規范總稱。它是國家依法征稅、納稅人依法納稅的依據，其目的是為了保障二者的合法權益，在保障正常稅收的前提下，保證稅收秩序。它具有三個特點：1.強制性；2.無償性；3.固定性。稅法是國家行使權力的工具和法律依據。

三、會計準則和稅法存在差異的原因

（一）目標不同

會計準則的目標是規范會計核算，利用財務數據向企業的經營者、投資者提供企業的經營成果、財務狀況、現金流量等會計信息。會計準則服務于企業，有利于企業的經營者或管理者根據財務會計報告作出重大的經濟決策。稅法的目的是為了確保國家財政收入的穩定，滿足國家自身的需要，具有強制性，同時利用稅收的杠桿作用有效的調節宏觀經濟，引導資金流向，保障國家經濟的持續發展。

（二）資產計價不同

會計準則和稅法中差異較大的是計價方法的采用。企業會計準則的計價方法有很多種，隨著會計準則的演變和完善，如今會計的計量屬性包括公允價值、重置成本、可變現凈值、歷史成本和現值等。在會計實務中視具體情況選擇合適的計價方法進行計量一定程度上更合理數據更準確。而稅法作為一部國家法律，具有極強的嚴肅性，并以此保障宏觀經濟的穩定，因此稅法必須以企業記錄的真實經濟業務為依據，通常都是采用歷史成本法，采用歷史成本法計量更可靠，更具有客觀性和唯一性，符合財政收入的原則。

（三）職能不同

會計準則的主要職能是建立一套標準規范的會計核算體系并對會計核算的結果進行監督，從而對會計行為加以約束。此外，會計準則還要求會計核算的數據能夠真實準確及時的反映企業的經濟活動，保證企業的管理能夠利用會計的核算成果對企業發展做出分析和決策，同時綜合平衡協調各方利益和需求。稅法的職能是保證稅收收入能夠滿足國家的財政需要，稅法通過法律手段規定國家參與剩余產品分配，籌集財政資金，同時調節各階級、社會成員、經濟組織的經濟利益，使各種微觀經濟向著符合國家政策預期的方向發展，有著社會經濟杠桿的功能，保證了國家宏觀經濟調控體系的建立。

（四）遵循的原則不同

會計準則共遵循可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性這八項原則，而稅法遵循了公平、效率、財政、法律、適度等原則。1、可靠性原則與適度性原則的比較。會計準則的可靠性原則要求企業必須依據實際發生的經濟業務和事項進行會計確認、計量和報告，而稅收適度原則是要兼顧需要與可能，是指稅收收入既要滿足財政的需要，也要兼顧企業承受稅負的經濟能力，做到取之有度。2、謹慎性原則與法治原則的比較。會計準則的謹慎性要求在會計處理上既不能高估資產或者收益，也不能低估費用或者負債。稅法的法治原則是指稅收是以法律為依據依法治稅，國家征收的稅款是以法律形式確定的，征收的方法、時間和內容都已明確告知納稅人，體現了稅收的強制性和無償性。

（五）發展速度不同

會計準則與稅法的發展速度存在差異。我國的會計準則一直隨著經濟的發展進行調整，已經逐步與國際會計準則接軌，更能滿足企業走向國際的要求，發展速度較稅法而言更快一些。而我國稅法的制定是根據我國經濟發展需要，落腳點是能夠保證財政收入和實現經濟發展目標，制定的方向更具中國特色。

四、會計準則和稅法差異的協調措施

（一）加強相關部門間的合作與溝通

會計政策的制定和稅收的管理歸屬于不同的部門，財政部負責會計法律法規的制定，而稅務局負責國家稅收工作。兩者服務對象不同，在法規政策上的制定難免出現差異，這就需要財政部和稅務局在工作中要注意協調和溝通，不僅要在立法和執法上加強聯系和合作，還要在日常管理工作中相互給予指導，更重要的是兩個部門的管理層要信息互通，及時解決和處理矛盾關系。財政部在修訂會計準則時，既要考慮會計信息的可靠性、可比性、實質重于形式和財務報表的編制、報送及時等要求，還要考慮國家稅收政策和納稅基礎的要求。國家稅務局也是如此，在制定國家稅收政策和規定時，要充分保持與財務會計的統一?？傊?，在保證會計準則和稅法各自獨立的前提下，充分交流和探討，分析差異進行調整，使差異保持在合理范圍之內，同時確保會計準則和稅法皆具有實際可操作性。

（二）完善企業會計崗位

受會計準則和稅法差異化的影響，企業應在崗位設置上認真思考，科學合理的進行規劃。財務會計包含稅務會計，若財務會計反映的相關稅收信息不正確、不完整，勢必將影響稅務會計信息的正確性。為了準確反映財務指標，規范合理的進行會計核算，企業應專設稅務會計崗位，全面負責涉及稅務的有關工作，既管理稅務的核算、匯繳和申報，同時負責增值稅專用發票的保管和開具。設置專業的稅務會計崗位會減少企業在納稅申報過程中出現錯誤的幾率，提高辦事效率，有利于減少由于業務不精通或操作不當造成的會計和稅法之間的差異，有利于盡快提升企業稅務能力，縮短與國際水平的距離。

（三）完善操作層面的協調

相比較為規范的會計業務處理，稅收法規在堅持自身原則的前提下，應適當與會計準則進行協調。對于還存在不規范、甚至有法規空白的會計處理業務，必須完善相關會計準則，同時充分考慮稅收協作，避免出現較大差異。例如在所得稅體系下，其中的應稅收入確認采用權責發生制，而成本費用據實扣除。如此規定表面上導致所得稅稅基減少，國家財政收入也相應減少，但相對效率優先、兼顧公平的所得稅原則來說，確認標準的統一降低了納稅和征稅成本，對于納稅人的沖擊相對較小，也進一步提高了稅收征管效率；同時，差異的減少有利于會計信息的作用發揮。另外，我國在制定稅收政策時，往往忽視了納稅對象與內容的會計語言特征。立法時要高度重視語言的會計化，盡可能在相同經濟內涵中采用同一會計語言，極力減少差異從而減少稅收征收難度。

（四）適度放寬稅收管理政策

我國稅法在保障財政收入的同時，過于強調反避稅，極力避免企業出現虛報財務狀況，而致使國家稅收遭受損失的情況。面對當今競爭激烈的社會，企業在合理合規的前提下，選擇不同會計處理方法，保證會計數據合理有效，盡量利用規則做出有利于企業的理性行為顯然無可厚非。稅法要與會計準則做出適當調整，以求差異范疇的縮小。適度放寬稅法的限制，適當地讓企業在合理范疇內自由選擇，可提高企業競爭力，使企業長期穩健發展，還可以增強企業會計信息相關性，同時稅法在制定過程中也可以嘗試簡化稅收款項的計算。我國要結合自身國情和企業制度框架，不能盲目照搬世界發達國家的管理模式，必須在保持會計準則獨立性以及稅法權威的基礎上，做適度的完善與協調。

（五）鼓勵構建企業稅務會計體系

會計國際化、世界共通的要求越來越強烈，如今顯然已經是大勢所趨。隨著企業不斷擴大經營，逐步對外投資和加大外貿業務，稅收必將成為企業需要重點考慮的因素。財務人員要運用專業知識，正確判斷經濟業務，幫助企業積極進行稅務籌劃，降低稅負成本，并依規申報納稅。我國多數企業稅務籌劃意識淡薄，沒有科學系統的開展稅務籌劃，致使稅務負擔較重而且還存在會計處理不合理之處。這都說明我國缺乏一套規范科學的稅務會計體系，不僅使稅收效率較低，更使企業承擔了較多的不必要稅負。企業要在內部大力構建稅務會計體系，為企業管理者提供稅務相關的財務分析，積極進行稅務籌劃，并將其提高到戰略管理層面，這樣既增強了企業市場競爭能力，也能為稅務機關的相關管理工作提供準確的會計信息。

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（作者單位：南通師范高等?？茖W校）