高校內部審計工作現狀問題若干思考

曾繁花

摘 要：高校內部審計是各高校內部的一個職能部門，是依據國家法律法規設置的，代表學校管理決策層對校內單位經濟活動的真實性、合法性以及效益性進行審查，達到查錯防漏、改善管理和提高效益服務的目的。結合高校內部審計基本理論，針對現狀問題探索對策，對進一步發揮高校內部審計職能具有重要的理論價值和現實意義。

關鍵詞：高校內部審計；審計程序；審計機構

中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1002-2589（2016）06-0116-02

我國高校內部審計肇興于1985年，是各高校內部的一個職能部門，是依據國家法律法規設置的，代表學校管理決策層對校內單位經濟活動的真實性、合法性以及效益性進行審查，達到查錯防漏、改善管理和提高效益服務的目的。縱觀高校內部審計，經歷了30多年的發展，取得了較大的成績。但是，還有一些問題值得深思：高校內部審計職能流于形式，審計組織機構缺乏獨立性和權威性，內部審計人員嚴重不足，審計過程欠規范等問題普遍存在。要真正落實高校內部審計職能，必須妥善處理當前高校內部審計工作存在的問題，不斷加以改進。

一、保證高校內部審計部門的獨立性和權威性

2004年4月13日教育部頒布17號令《教育系統內部審計工作規定》強調學校審計工作：“為學校的教育改革和發展服務，促進學校強化內部管理，遵守國家財經法紀，加強廉政建設，維護學校合法權益，增加教育投入，提高教育資金使用效益。”[1]要充分發揮內部審計的作用和價值，就要尊重高校內部審計的獨立性，確保高校審計機構的獨立性和審計人員工作的獨立性。《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》第三條規定“高校應設置內部審計機構，規模較大的高校（年收入5億元以上或教職工人數在3 000人以上）應設置獨立的內部審計機構。”[2]然而，總體來看我國大部分高校都難以達到這個要求，盡管有些高校已經符合獨立設置內部審計機構的規模要求，但也沒有設置獨立的內部審計機構。

我國高校的內部審計部門是輔助高校內部管理的機構，是為高校內部服務的。原則上應與其他職能部門處于平行的地位，但我國高校在機構設置上大多采取審計處室和紀檢監察或財務部門合署辦公的處理方法，這樣的行政關系難保證審計人員的獨立性。有的高校內部審計甚至隸屬于紀檢監察部門，導致內部審計地位甚至低于審計部門。高校內部審計機構不健全，機構不獨立，內審人員獨立性比較差，無法保證內部審計部門的獨立性和權威性，缺乏揭示和披露的勇氣，嚴重影響了高校內部審計的工作質量。

高校內部審計是在政府直接推動下發展起來的，單位組織對內部審計的定位不準確，機構設置以及人員在形式上都缺乏獨立性。因此，高校對內部審計的審計決定或審計建議不重視，導致審計工作很被動，審計結果難以落實，進而阻礙高校內部審計工作的開展，審計職能流于形式，處于一種“沒有不行，有了作用不大”的尷尬境地。

有效履行高校內部審計職能，確保其獨立性方能適應高校資產規模不斷擴大、經濟活動頻繁的需求。高校內部審計無論在形式上，還是在實質上需要保持其獨立性。此外，高校內部審計由傳統的以財務收支監督向管理效益審計轉變，更需要進一步提升高校內部審計的獨立性。采取高校內部審計人員直接對院校最高行政領導負責并報告工作，與被審計單位不存在任何的行政隸屬關系，獨立開展審計工作，更好地發揮審計的制約、促進作用，提高審計工作的效率。

二、優化高校內部審計部門人員結構

隨著信息時代的高速發展，對高校內部審計工作提出了機遇和挑戰，練就一支職業道德素質高、工作能力強、綜合素養過硬的內部審計隊伍，是充分履行高校內部審計職能的重要保障。

內部審計工作是一項政策性、專業性很強的工作，覆蓋面廣，業務復雜，涉及專業領域寬泛，知識綜合程度高，這對審計人員的業務能力和職業道德都有明確的規定。審計人員業務素質和政治素質的高低，是決定審計質量的基本元素。內部審計人員應具備與審計工作相適應的專業知識和業務能力，保持職業謹慎，做到客觀公正，實事求是，廉潔自律，愛崗敬業。但是，當前高校內部審計部門通常為高校最“精簡”的部門，多數為出身于會計、財務職業，團隊結構單一，不能適應物資管理、工程技術、教育及經營管理等方面工作經驗的需求。高校內部審計人員作業能力差，分析能力以及協調能力低，缺乏現代化審計手段，職業謹慎不夠，缺乏應有的職業道德等狀況，導致目前高校內部審計大都只能停留在較低層次的搞財務收支的合規性審計活動上，就不難想象高校內部審計所具有的其他職能難以發揮。

有效保證學校教育資金使用的合理性、效益性，高校內部審計人員要確保在人員數量和人才質量上的投入力度，團隊要與時俱進適應信息技術時代的要求，熟練掌握審計、工程技術預算、經濟數學、稅務、計算機應用以及法律等方面的專業知識，具備一定的實踐經驗以及敏銳的洞察力。培養懂財務、懂管理、懂技術的復合型審計人才，是高校內部審計人員素質培養的要求。鼓勵內部審計人員與時俱進，不斷適應高校快速發展中的形勢變化，參加業務學習和后續教育，鼓勵內部審計人員參加各種相關技能資格考試，采取以“考”促學的辦法，督促內部審計人員及時了解行業法規和國家政策，適時更新知識，及時掌握審計的先進方法。

增強高校內部審計人員的緊迫感和責任感，建立審計監督獎罰制度，實現績效與個人利益掛鉤。建立激勵機制，將內部審計人員的德、能、勤、績的綜合表現與個人的獎金、津貼、職務職稱晉升相掛鉤。樹立效率審計的理念，嚴格審計時效，不斷改進審計方式，創新審計方法，提高工作效率，保證審計工作質量。此外，把以人為本的審計理念貫穿到審計的每個環節中，充分體現審計人員的人文關懷。注重工作方式和溝通藝術，建立起良好的人際關系，形成和諧融洽的審計環境。

三、健全完善高校內部機構的審計程序

高校內部審計要重視事前預防、事中控制以及事后審計，真正為高校管理服務，發揮高校內部審計管理服務主要職能。《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》規定“高校內部審計應堅持審計控制與審計評價相結合，根據業務特點，采取事前審計、事中審計、事后審計等方式組織審計業務。”[2]大概工作程序包括：制定年度審計工作計劃、編制審計方案、對審計事項實施審計、編制審計報告、對審計報告進行審核審批、對重要審計事項進行后續審計、審計事項結束、建立和管理審計檔案。

但是，我國高校由于受到傳統高校審計觀念的影響，許多高校內部審計仍是比較注重事后監督，決算執行結果的監督，容易忽略事前控制、事中監督的職能。當哪個部門或管理領域出了問題，才介入審計，對可能的貪污以及低效率用資不能提前預防警告，對不完善的校內管理控制活動不能完善，審計作用得不到較好的發揮。一份2012年對教育部直屬高校進行的社會調查報告，調查顯示：在審計方式使用方面，全部被調查學校使用了事后監督審計、使用了專項調查審計的比例為90%、使用了事中控制審計的占79%、使用了事前預防審計的占51%[3]。顯然，高校大多比較重視事后的監督性審計，對事前、事中審計和專項審計來說受到的重視程度仍不夠。

隨著科教興國戰略的不斷實施，高校基建投資項目逐漸增多，基建投資額不斷增加，高校每年的基建項目及維修工程的支出要高度重視。隨著高校規模越來越大，高校內部審計部門所涉及的被審計對象越來越多，比如實訓基地建設、基建工程、招生管理、就業管理、后勤管理、教務管理、科研設備、科研項目、職稱評審、中層院系的官吏任免等。

新形勢下要求高校內部審計工作重點從違法審計、事后審計，逐漸轉向效益審計和內控制度的評審，由原來的事后監督的審計方式轉向全程參與式的審計方式。實現內部審計全過程監督檢查，把關好事前審項目論證、事中審執行過程、事后審經濟效益。高校實施風險導向審計，克服傳統把重心放在詳細檢查的賬項基礎審計的滯后性，增強審計的時效性。

高校內部審計部門要重視審計結果的運用。《教育系統內部審計工作規定》（2004）規定“內部審計機構對重要審計事項進行后續審計，檢查審計決定或審計意見書的執行情況和結果”[2]。加強對審計意見、建議落實情況的跟蹤檢查和督查落實，是高校內部審計部門的一項重要職責，也是開展內部審計工作的最終目的。假若只關注審計過程，不關心審計結果，被審計部門就會認為審計是走過場而不予重視，審計目標難以實現。高校內部審計部門應對每個審計項目逐一落實審計整改函，落實責任，限期整改，建立落實整改、公示、跟蹤回訪等各項制度，完善修訂相關制度，努力提高審計成效。這樣可以使管理部門自覺整改的意識日益增強，進而樹立審計執法的威信。

總而言之，加強高校內部審計基本理論建設，健全監督體系，嚴格履行職能，讓高校的智力資源和科研優勢能夠得到充分合理的開發，用好教育資金、減少貪腐風險以及提高高校行政管理效益，起著非常重要的作用。

參考文獻：

[1]教育系統內部審計工作規定（2004年4月13日教育部令第17號發布）[EB/OL].[2015-12-20].http：//baike.baidu.com/link？-

url=3iX7jGmVa76RSutOX5hGY2RP7q5n_0iFizlmupekvJ5-

vtEzl27ry4Bv5CQV1qyQojG_fzo4cN-yCmcECODxdWK.

[2]中國內部審計協會.內部審計實務指南第4號——高校內部審計[EB/OL].[2015-12-20].http：//www.chinaacc.com/new/-

635_651_201307/22ni266976143.shtml.

[3]呂先锫，王振青.我國高校內部審計現狀調查報告[J].會計之友，2012（10）：10-13.