合作社“股金”的核算

摘要： 農(nóng)民專業(yè)合作社成為當(dāng)前“三農(nóng)”時(shí)尚的代名詞，在新時(shí)期新形勢(shì)下，合作社是我國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展的產(chǎn)物，農(nóng)民也積極的把分散的土地規(guī)模化、集約化，歸到大戶、入股農(nóng)民專業(yè)合作社等。這樣不僅提高了土地利用效率，還增加了農(nóng)民收入。入合作社就得動(dòng)用土地和資金，合作社成員要有股金，會(huì)計(jì)應(yīng)按照成員實(shí)際投入合作社的資產(chǎn)的價(jià)值記賬。股金是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提，也是合作社成員分享權(quán)益和承擔(dān)義務(wù)的依據(jù)。本文主要針對(duì)合作社“股金”的核算進(jìn)行探討，希望在農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展中“股金”核算提供參考和依據(jù)。

關(guān)鍵詞： 合作社；股金；核算

中圖分類號(hào)： F302.6；F321.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A DOI編號(hào)： 10.14025/j.cnki.jlny.2016.11.022

在農(nóng)民專業(yè)合作社的運(yùn)行過(guò)程中，為了反映成員投入的股金和股金的增減變化情況，應(yīng)設(shè)置“股金”賬戶，該賬戶屬所有者權(quán)益類賬戶。實(shí)際收到的股金金額和用資本公積轉(zhuǎn)增的股金金額登記貸方。按規(guī)定程序減少的股金數(shù)額登記借方。合作社實(shí)際有的股金數(shù)額反映在期末貸方余額。股金賬戶應(yīng)按成員設(shè)置明細(xì)賬戶。那么究竟如何編制農(nóng)民專業(yè)合作社“股金”賬戶，處理好入社退社轉(zhuǎn)增等貨幣及實(shí)物呢？筆者就日常發(fā)生的股金業(yè)務(wù)，從以下六個(gè)方面舉例具體談一下“股金”科目怎么核算。

第一個(gè)方面：成員以貨幣資金投入合作社股金，按收到的金額，借記“銀行存款”“現(xiàn)金”科目，貸記“股金”科目。

合作社成立時(shí)，成員付某入社投入貨幣資金5000元股金。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：現(xiàn)金 5000元

貸：股金——個(gè)人股金 5000元

合作社成立之后，某單位入社投入貨幣資金20000元，并與合作社簽訂了投資協(xié)議。

若協(xié)議約定，該新成員投資享有社注冊(cè)資本的份額，按入社20000元金額計(jì)算，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 20000元

貸：股金 20000元

若協(xié)議約定，該新成員5000元轉(zhuǎn)為資本公積。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 20000元

貸：股金——法人股金 15000元

資本公積 5000元

若協(xié)議約定，該新成員投資享有社注冊(cè)資本份額的25000元，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 20000元

資本公積 5000元

貸：股金——法人股金 25000元

第二個(gè)方面：合作社收到成員入股的實(shí)物資產(chǎn)，按各方確認(rèn)的價(jià)值，記入“固定資產(chǎn)”“產(chǎn)品物資”等賬戶借方，按成員享有社注冊(cè)資本份額計(jì)算金額，貸方賬戶記入“股金”，兩者的差額，記入“資本公積”賬戶。

成員投入合作社農(nóng)產(chǎn)品一批，按照入股協(xié)議約定價(jià)值為20000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：產(chǎn)品物資 20000元

貸：股金——個(gè)人股金 20000元

合作社成立時(shí)收到某農(nóng)戶投入的四輪車一臺(tái)，按照協(xié)議約定，雙方確認(rèn)價(jià)值40000元。

若協(xié)議約定，該新成員投資享有社注冊(cè)資本的份額，按注冊(cè)資本份額計(jì)算的金額為40000元，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn) 40000元

貸：股金——個(gè)人股金 40000元

若協(xié)議約定，該新成員投資享有社注冊(cè)資本的份額，按注冊(cè)資本份額計(jì)算金額為30000元，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn) 40000元

貸：股金——個(gè)人股金 30000元

資本公積 10000元

若協(xié)議約定，該新成員投資享有社注冊(cè)資本的份額，按注冊(cè)資本份額計(jì)算金額為45000元，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn) 40000元

資本公積 5000元

貸：股金——個(gè)人股金 45000元

第三個(gè)方面：合作社收到成員投入的無(wú)形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)價(jià)，借方記入“無(wú)形資產(chǎn)”，按成員享有社注冊(cè)資本的份額，按注冊(cè)資本份額計(jì)算金額，貸方記入“股金”，兩者間的差額，記入“資本公積”賬戶。

合作社收到成員投入專利權(quán)，投資協(xié)議約定該專利價(jià)值20000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：無(wú)形資產(chǎn) 20000元

貸：股金——個(gè)人股金 20000元

合作社成立后，收到某公司入社投入商標(biāo)權(quán)，按照投資協(xié)議約定，該商標(biāo)權(quán)價(jià)值30000元。

若協(xié)議約定，該新成員投資享有社注冊(cè)資本的份額，按注冊(cè)資本份額計(jì)算金額為30000元，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：無(wú)形資產(chǎn) 30000元

貸：股金—法人股金 30000元

若協(xié)議約定，該新成員投資享有社注冊(cè)資本的份額，按注冊(cè)資本份額計(jì)算金額為25000元，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：無(wú)形資產(chǎn) 30000元

貸：股金—法人股金 25000元

資本公積 5000元

若協(xié)議約定，該成員投資享有合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額為35000元，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：無(wú)形資產(chǎn) 30000元

資本公積 5000元

貸：股金——法人股金 35000元

合作社收到成員投入的勞務(wù)，按當(dāng)?shù)貏趧?wù)標(biāo)準(zhǔn)或投資各方確認(rèn)價(jià)值，記入“在建工程”等賬戶借方，同時(shí)記入“股金”賬戶貸方。待在建工程驗(yàn)收合格后，把“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，借方記入“固定資產(chǎn)”科目，貸方記入“在建工程”科目。

第四個(gè)方面：資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增股金，按經(jīng)批準(zhǔn)的轉(zhuǎn)增金額，記入“資本公積”、“ 盈余公積”賬戶。

借方，同時(shí)記入“股金”賬戶貸方。

經(jīng)審批，合作社將10000元資本公積轉(zhuǎn)增股金。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：資本公積 10000元

貸：股金 10000元

第五個(gè)方面：股金減少的核算。

合作社成員退社時(shí)，按退給成員的股金份額，借方記入“股金”賬戶，同時(shí)貸方記入“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等賬戶，同時(shí)在成員賬戶和成員權(quán)益變動(dòng)表中詳細(xì)記錄。

合作社的成員農(nóng)戶按照章程規(guī)定退社時(shí)，合作社應(yīng)退還該農(nóng)戶股金8000元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：股金——個(gè)人股金8000元

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 8000元

合作社的成員農(nóng)戶按照章程規(guī)定退社時(shí)，合作社以成本價(jià)7000元的材料退還給該農(nóng)戶的股金7000元。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：股金——個(gè)人股金 7000元

貸：產(chǎn)品物資 7000元

合作社的成員單位按照章程規(guī)定退社時(shí)，合作社退還成員單位貨幣資金30000元，其余20000元股金以一臺(tái)機(jī)器退還。退還時(shí)機(jī)器賬面原值30000元，已提折舊12000元。

借：股金——法人股金 30000元

貸：銀行存款 30000元

退機(jī)器時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：股金——法人股金 20000元

累計(jì)折舊 12000元

貸：固定資產(chǎn)—機(jī)器 30000元

資本公積 2000元

第六個(gè)方面：股金轉(zhuǎn)換的核算。

合作社成員按規(guī)定向非成員轉(zhuǎn)讓出資的，對(duì)轉(zhuǎn)讓方按退社處理，受讓方按新入社處理。

合作社成員李某將個(gè)人股金5000元轉(zhuǎn)讓給成員高某。編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：股金——李某個(gè)人股金 5000元

貸：股金——高某個(gè)人股金 5000元

以上是對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社“股金”科目核算方法的運(yùn)用、技巧、編制進(jìn)行了理論與實(shí)踐相結(jié)合的展示。農(nóng)民專業(yè)合作社將是未來(lái)農(nóng)業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)，“股金”管理成了合作社的一大課題，管理好、利用好股金合作社將蒸蒸日上，管理不善利用不好股金合作社會(huì)走向衰落，所以要發(fā)展好農(nóng)民專業(yè)合作社一定要把“股金”管理好、利用好、核算好。

作者簡(jiǎn)介：高宏，本科學(xué)歷，梅河口市山城鎮(zhèn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)中心，經(jīng)濟(jì)師，研究方向：農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理。