中小企業會計內控問題分析與對策研究

林秀紅

摘要：當前社會和經濟的高速發展，催生了一大批中小企業的萌芽和崛起，逐漸成為國民經濟發展中的一個重要組成部分，對維護經濟和社會穩定、促進市場競爭以及吸收剩余勞動力等方面都起到了非常重要的作用。與此同時，中小企業的內部會計控制問題也引起了社會各界的關注。企業會計內部控制制度是企業內部控制的重要方面之一，對于完善企業的經營管理、提高企業經濟效益、加強企業的風險防范意識都有著重要的意義。雖然我國小企業數量眾多，但有相當一部分企業存在會計控制體系缺失，內部經營管理不規范等問題，這對企業的決策者來說是非常危險的，企業的健康生存也存在很大隱患。本文旨在對我國中小企業會計內控制度存在問題進行重點分析和研究，并提出相應對策以供參考。

關鍵詞：會計控制；內部控制；對策

1.會計內部控制制度概述

1.1會計內控制度的概念

企業內部控制制度基本上劃分為內部管理控制制度與會計內部控制制度兩大類。其中會計內部控制制度，是指為保護財產物資的安全性，會計信息的客觀性、真實性和可靠性，防范財務活動中出現不必要的疏漏而建立起來的一系列措施和程序。會計內控制度是企業內部控制制度的中心環節，也是企業管理水平高低的一個重要標志。它貫穿于企業經營管理的各個環節，對企業經營水平高低有著很大的影響。

1.2會計內控制度的內容

會計內部控制制度是一個龐雜的制度體系，總體來說其基本內容包括以下幾個方面：會計人員崗位責任制度、賬務處理程序制度、內部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財產保護制度、預算控制制度、財務收支審批制度和財務會計分析制度等。不同的企業需要建立哪些會計內部控制制度以及各項制度所包含的內容是不同的，這主要取決于企業內部的經營管理需要。

1.3會計內控制度的作用

企業在運營過程中的財務會計管理，必須遵守我國有關法律法規及本企業內部的相關規定。會計內控制度的主要目的是通過在會計工作中的體現，促使企業能夠有效地實現既定經濟利益。換言之，會計內控制度就是一提高企業會計管理能力、提高企業經營效益為己任。

首先，保護企業資產的完整性和安全性。不管是對于企業自身，還是對于企業之客戶來說，評價企業信譽度以及是否與之展開業務的重要衡量標準即是企業資產狀態是否良好，企業是否有充足的資金支持。資產的安全性和完整性也是企業自己進行可持續發展的重要基礎。

第二，保證會計信息的可靠性和真實性。企業管理人員通常是個根據企業會計信息反映出的情況而做出經營決斷，可以說會計信息的準確與否關系到企業的未來發展。會計內控制度相當于對企業會計信息外部的又一層保護，提高會計信息的可靠性也有利于維護企業的信譽度和形象。

第三，提高企業管理效率，實現企業利益。科學、完善的會計內控制度，能夠最大限度地協調企業內部會計崗位不同分工人員的工作，并對其工作進行統一考核、評定，以督促會計崗位人員與其他崗位人員之間的配合，提高工作效率，實現企業利益。

2.我國中小企業會計內控制度存在的問題成因分析

中小企業，是指那些本身資產規模較小、人員較少、經營管理范圍相對較窄的企業。之所以能夠稱之為企業，也是因為其為了自身發展的穩定建立了一定規范的會計管理制度。但由于大部分中小企業的規模都比較小，專業的會計人員較少，且身兼數職等原因，導致其會計管理制度存在流于表面。作為會計制度重要分支的會計內部控制制度也不完善，在實踐中存在很多問題。

2.1企業管理層關注度不夠

首先，中小企業的創立和發展模式決定了其管理部門也大多屬于直線管理模式，甚至有的中小企業內部管理部門出現交叉掌權的現象。我國中小企業的發展在當下還是經營權與所有權高度集中的情況，這是為了使企業高層管理者下發的指令能夠最快地達到相應部門，提高整個企業運營效率的選擇。所以對中小企業的高層來說，只要購銷、進出口貨物等指令一下發就能被有效執行，企業能夠有效運轉即可，建立獨立的會計內部控制制度似乎并沒有那么重要。

第二，中小企業本來就屬于“白手起家”，起點較低，企業運營資金和人員崗位設置對管理者來說也都要考慮其中的成本問題，而要建立單獨的會計內部控制體系無疑要增加資金和人員的雙投資。

第三，中小企業主對會計內部控制制度的認識不夠，很多管理層人員認為會計內控制度就是成本控制、資金控制，甚至只是一堆印在紙上的文字，導致很多管理者對會計內控制度根本不了解，在出現財務問題時也只是單純強調處理問題的效率而忽視了程序，甚至為了謀取個人利益出現篡改財務賬目、弄虛作假等行為。

如此而言，對一個企業來說其高層管理者對會計內控制度的關注度和了解度都不夠，更何況下面的企業員工了。制度意識淡薄對企業的發展是非常不利的，尤其對會計方面制度的漠視態度更容易導致企業經營無章可循。

2.2缺乏完善的會計內控管理制度體系

會計內部控制制度不僅僅是傳統意義上的會計核算、資金流向記錄，比較完善的會計內控制度是一個事前、事中、事后的具有連續性的制度體系，還包含對企業財務賬目的事前審批、事后監督等，例如財務預算控制制度、財務收支審批制度、成本核算制度和財務會計分析制度等。

實際上我國很多中小企業也意識到制定會計內控制度的重要性，也在企業內部初步制定了相關會計制度。但是從整體上看，其制定的會計制度大多是“制式”的，側重點也仍然在出現問題后如何進行解決，而對財務會計的事前審批、監督等方面涉及甚少。這樣制定出來的會計內控制度，一方面與企業自身具體情況不符合，可能出現無法實際解決企業財務風險的問題；另一方面傳統的側重點使整個會計內控制度體系缺乏連貫性和科學性，企業的財務風險防范意識仍然缺乏，會計部門與銷售部門、生產線之間協調仍然不夠，會計內控制度的作用根本得不到有效發揮，從而在一定程度上也削減了企業管理者對內控制度的信心，導致惡性循環的發生。

2.3缺乏專職會計崗位和人員，企業信息溝通不暢

如前所述，中小企業發展過程中一個很大的問題就是資金、人員的缺乏。對于企業管理者來說，如何把錢用在刀刃上才是他們的當務之急。所以中小企業的管理模式大多是直線式的，注重上下級的快速有效溝通，而忽視了各個部門之間的協調合作。有的企業為了節省成本，干脆不設單獨的會計部門，出納人員同時承擔會計工作，甚至直接委托給會計師事務所。而單獨設置會計部門的企業中，其會計崗位和人員通常也并不是獨立的，他們都身兼數職，崗位與崗位之間職責有交叉，人員與人員之間工作有交叉，這就導致會計部門與其他部門權限職責劃分不清、會計人員責任制度不清的情況。同時，由于中小企業的單線管理模式，各部門之間的信息溝通不暢。往往貨物已發出而會計部門還未做賬；采購部門臨時采購其他品種貨物而會計部門仍按先前的貨物品種支付價款等。這些都對會計工作造成了很大的阻礙，企業資產也會發生無故流失現象。

會計人員和崗位的缺乏，明顯違背了會計內控制度中的會計人員崗位責任制度及內部牽制制度，不利于企業應對突發性財務問題，也會使企業的經營效率和在社會上的信譽度下降。

2.4缺乏有效的會計監督制度

理論上，一個有效制度的產生應當有配套的監督措施，以防權力濫用問題。但我國中小企業在制定會計內控制度的同時卻忽視了對其監督制度的制定。

從國家層面上說，國家對企業會計方面已建有初步的監督體系，但由于企業數量巨大等原因，一方面監督的內容和覆蓋面較小，而且國家一貫重視對企業稅務方面監督，往往忽略了對其他生產經營環節的監督；另一方面監督的力度不夠，政府和企業之間仍然存在一些弄虛作假、徇私舞弊的行為。

從企業內部來說，上至企業管理者、下到企業會計人員對會計內控制度的意識淡漠，即使是配備了專門的會計內控監督人員，由于其只能聽從于直屬領導安排并且一定程度上也缺乏基本的職業道德，為了個人利益做虛賬假賬，最終導致企業真實的經營情況不能準確的反映出來，造成企業內部經營停滯、管理混亂，嚴重影響了企業的利益。

3.加強我國中小企業會計內控制度管理的對策

3.1加強企業對會計內控制度的認識和意識

要加強整個企業對會計內控制度的認可和認識，必須從中小企業創立之初就對其進行專業宣傳和培訓。尤其是對企業領導來說，只有領導班子對會計內控制度引起足夠的重視，才能在整個企業的各部門、各人員中展開更為廣泛的學習，對之后建立起來的制度體系的推行實施也才能真正落到實處。

另外，會計內控制度的目的是保障企業資金安全、實現企業既定效益，那么，在企業創始初期還未有專門的會計內控制度時，企業在整體上就要嚴格遵守國家法律法規的規定，從源頭開始防范財務風險，將會計內控制度從一開始就注入企業發展意識中，及時發現并糾正有損企業利益的行為，以保護財產物資的安全完整作為基礎目標。

3.2建立專門的會計內控部門和人員，明確分工

中小企業終是以發展為大企業為目的，所以提高企業效益、擴大再生產是企業一貫追求的目標。達到這個目標離不開會計和財務工作與生產經營的配合。企業要設置專門的會計內控部門，并且明確本部門的工作職責、劃清責任界限，有條件的可以具體到每個內控人員的負責內容等，同時打通本部門與其他各部門之間的信息溝通和聯系，做到會計、審計、生產、銷售、進出口等經營環節有效配合。

其次，企業要重視會計內控專門人員的培養。不同于大的會計專業，會計內部控制需要更為細化的專業技能和職業道德。從這一層面上來說，不僅需要企業在人才培養方面加大力度，中華會計協會、個地方會計協會等組織也應該利用本身廣闊的平臺促進會計內控制度知識和信息的流通，可以通過舉辦培訓會、宣講會等形式幫助企業提高對會計內控制度理解和運用。

3.3完善企業會計內控制度體系

目前有很多中小企業已經意識到會計內控制度的重要性，但是他們建立的會計內控制度大多也只是停留在表面，甚至是會計人員照搬其他企業的相關制度，并沒有聯系本企業內部的實際情況和工作流程，這往往對解決企業財務問題無法起到預期的作用。所以，要真正發揮會計內控制度的作用，企業首先要根據當前經濟大環境和本企業的發展目標和現狀制定一套符合本企業經營管理的制度體系，合理分配會計內控人員職責，制定相應的賬務處理程序、部門牽制、財務稽核、財產保護、預算控制、財務審批等制度，提高各部門對會計內控的重視程度。

只有符合自身發展需要的制度才是好的制度，不然也只能是形同虛設，而且還會引起企業對會計內控制度作用不大的誤解。

3.4設計對會計內控制度的監督措施

建立完善的會計內控制度后，輔之以行之有效的監督體系是保證制度在實際中得到切實推行實施的關鍵。

首先，在企業內部要建立于之相配套的監管制度。對會計內控工作、會計核算、賬目明細核查等各個環節都要制定相應的監督制度，在出現財務會計問題時，要徹底清查并找出問題的起因，針對問題督促有關部門和個人承擔責任、解決問題。

第二，在企業外部也要建立相應的監管體系，國家和各地方政府財政部門要加大對中小企業的管理力度，對企業內控制度的實施情況進行跟蹤檢查，為中小企業的健康發展保駕護航，努力構建一個完善、效率、針對性強的中小企業會計內部控制體系。

結語

企業的經營管理離不開會計內部控制制度，對中小企業自身的發展和壯大而言，企業高層管理者應該轉變“會計內部控制”無用論的舊觀念，加強對會計內控制度的學習和研究，同時注意培養會計內控專業人才，規范企業內部會計管理，使之有章可循。在外部來說，就是要加強對會計內控的監督力度和有效性，全面解決中小企業會計內部控制存在的問題。

參考文獻：

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