公立醫(yī)院財務制度與會計制度協(xié)調的對策分析

趙進進

摘 要：行政（事業(yè)）單位財務制度與會計制度是公立醫(yī)院財會制度的參照與根本，公立醫(yī)院財務制度與會計制度又因行業(yè)特點擁有自身特色，但在醫(yī)改背景下，新《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》的實施對公立醫(yī)院財務管理提出了更高的要求。然而，醫(yī)院實際財務工作過程中所遇到的一些財務制度與會計制度銜接問題，在現有的制度規(guī)定或書籍中難以找到合理的解決辦法，文章從兩種制度變更的背景、特征和意義出發(fā)，闡述新《醫(yī)院財務制度》和《醫(yī)院會計制度》所具有的優(yōu)勢，通過對新《醫(yī)院財務制度》和《醫(yī)院會計制度》在執(zhí)行過程中所遇到的若干實務問題進行探討分析，參考借鑒公立醫(yī)院日常財務處理經驗，尋找財務制度與會計制度在公立醫(yī)院財務管理中的平衡點、結合點，提出可行的操作建議，為各級各類公立醫(yī)院提供具體明確的財務處理辦法，為促進新醫(yī)院財會制度的實施提供了建設性的參考思路。

關鍵詞：公立醫(yī)院 新《醫(yī)院財務制度》 醫(yī)院會計制度

中圖分類號：F233

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）06-258-02

近年來，隨著新《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》的實施，各家公立醫(yī)院取得了很大的突破和創(chuàng)新，但各醫(yī)院在日常實施過程中也逐漸發(fā)現了一些不協(xié)調之處，面臨著一些困難和問題，如財務人員對財務制度與會計制度理解角度有偏差，財務預算管理缺乏會計信息的支持與監(jiān)督；醫(yī)院資產管理缺乏可操作性，效益核算分析不健全等等。在對公立醫(yī)院財務制度和會計制度的關系進行梳理和總結的同時，發(fā)現其不協(xié)調之處，提出兩者相協(xié)調的對策與建議，為各級各類公立醫(yī)院規(guī)范財務核算行為，實現財務管理目標，提供了操作方法與研究方向。具體講有以下幾個方面。

一、提高財務人員專業(yè)素質，重視管理會計

隨著醫(yī)療市場競爭的加劇，醫(yī)院發(fā)展規(guī)模的擴大，對醫(yī)院財務工作的專業(yè)性要求也越來越高，需要高素質財務人員參與到醫(yī)院財務管理活動中。實際工作過程中醫(yī)院普遍注重對醫(yī)療技術人員的培養(yǎng)，將財務人員定位于行政后勤類，或者簡單地認為財務人員就是簡單的會計，從事記賬、資金收付等日常工作，在人員的專業(yè)知識培訓上并沒有像對醫(yī)療人員那樣重視；同時醫(yī)院財務主管、業(yè)務人員把主要精力放在記賬、報賬等會計基礎核算工作上，不注重醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展和新專業(yè)知識的學習，長此以往，不能以發(fā)展的眼光看待醫(yī)院財務管理中深層次的問題，不利于醫(yī)院競爭能力的提高。

醫(yī)院財務管理人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質的高低，是醫(yī)院財務管理活動優(yōu)劣的重要因素之一。要想充分發(fā)揮財務管理在醫(yī)院經營活動中的智能作用，就需要很好地引入和完善管理會計，實現傳統(tǒng)會計向管理會計的轉變，為醫(yī)院培養(yǎng)一支高素質的財務人員隊伍以實現醫(yī)院經濟管理決策最優(yōu)化。傳統(tǒng)財務會計的主要功能是做記錄、是“向后看”，屬于一種專業(yè)技術，而不會大量涉及法律的、政策的、醫(yī)院管理層決策所需要的很多功能等。而管理會計是“向前看”，以發(fā)展的眼光來規(guī)劃未來三至五年甚至更長時期的醫(yī)院戰(zhàn)略。管理會計從精細化角度設計指標，跟蹤、調整直至優(yōu)化組織結構。要求醫(yī)院整合內部資源，做到精簡高效，職責明確，分工合理，目標清晰，發(fā)揮內部組織結構的協(xié)同效應，實現財務精細化和管理精細化。同時，管理會計中預算管理、績效管理、差異分析等現代管理理論和技術的應用，極大地提高了醫(yī)院資源配置效率，提升了績效考核的效果。總之，管理會計是實現醫(yī)院價值持續(xù)增長科學而有效的理論體系，是整合和梳理醫(yī)院的臨床業(yè)務流程、財務會計、經營管理的系統(tǒng)工具，有助于實現醫(yī)院各種資源的統(tǒng)一運作、共同實現醫(yī)院價值最大化。

二、強化預算約束與管理，實行全面預算管理

醫(yī)院預算管理是《醫(yī)院財務制度》的重要內容，加強醫(yī)院預算管理有利于合理配置醫(yī)院資源，在維護公益性的前提下，強化日常經濟活動，調動各科室工作人員的積極性，嚴格預算管理要求，實現醫(yī)院總體收支平衡。要從根本上解決醫(yī)院預算管理存在的問題，就需要協(xié)調好財務制度與會計制度的關系，財務制度解決好怎樣開展預算管理，會計制度解決好如何開展預算管理，主要有以下幾個方面：

一是要轉變觀念。醫(yī)院管理者及財務工作人員應樹立全面預算管理的觀念，通過預算編制掌握醫(yī)院現有資源配置情況，將醫(yī)院的一切醫(yī)療活動納入到預算管理體系中來，有效組織醫(yī)院開展經營活動，實現醫(yī)院戰(zhàn)略目標。

二是建立完善的預算管理制度。制度是規(guī)范，是基礎，是保障。完善的預算管理制度能保障預算工作有序開展，有效克制預算管理工作中的主觀性和隨意性，將預算工作落到實處，做到責任明確、獎罰分明。

三是要優(yōu)化基礎會計數據信息。首先，對醫(yī)院總預算目標進行合理分解，采用“上下結合，分級編制，逐步匯總”的編制步驟，層層落實到有關部門、科室，充分調動職工的積極性與創(chuàng)造性，促進科室加強預算管理，提高科室經營管理水平。預算編制過程中，財務部門應盡快推出適合醫(yī)院的預算管理細則，以單位財務會計數據信息為基礎，結合本單位預算編制需要設計出行之有效、簡單易懂的預算編制填報表。其次，對臨床業(yè)務科室進行必要的預算編制培訓，強化預算控制意識。最后，以預算的執(zhí)行情況、執(zhí)行業(yè)績?yōu)闃藴蔬M行績效評價。財務部門根據月度、季度財務報表、收入支出明細表量化分析各職能科室及全院年度預算執(zhí)行情況，發(fā)揮相應的會計監(jiān)督職能。年終確認相關科室預算管理業(yè)績，將預算評價結果與年終醫(yī)院績效評價相結合，獎懲到位。

三、加強資產管理，完善資產核算辦法

《醫(yī)院財務制度》規(guī)定，圖書參照固定資產管理辦法，加強實物管理，不提折舊。實際工作中我們應理解為購買圖書應作為當期費用處理，同時參照固定資產管理辦法建立圖書卡片或明細輔助賬，進行實物管理。

在建期購進無形資產的過程中，新的《醫(yī)院會計制度》沒有明確其成本歸集的途徑，實際操作中應在“在建工程—設備安裝”科目中進行歸集、核算。加強對固定資產改擴建當中資本化支出的管理及核算，嚴格執(zhí)行制度及各項規(guī)定中的資本化標準，確保國有資產的保值增值。嚴格資產清查及報廢程序，防止國有資產流失。建議參照企業(yè)會計準則，并根據公立醫(yī)院的性質、規(guī)模按年總收入劃定不同比例的壞賬計提比例。借鑒企業(yè)的報表分析模式進行細化，認真編制醫(yī)療設備的效益分析報告，加強對設備效益分析的寬度和深度，綜合各部門醫(yī)療設備資源，做到資源共享、有效利用。

四、硬化成本核算，強化成本控制

《醫(yī)院會計制度》明確了成本的調整、編制、執(zhí)行等工作程序，將收入和支出費用都納入成本的范圍。在實際工作中，醫(yī)院成本費用的分攤方法，各個醫(yī)院的做法不同，勢必造成各個醫(yī)院的成本差異較大。為了配合財務制度中對醫(yī)院成本管理的要求，會計實務中對各項支出、成本費用的核算入賬要盡量細化，科室要準確，能用實際發(fā)生數的盡量用實際發(fā)生數，需要進行分配的成本費用要盡量選準參數、選準比例進行分配。要嚴格區(qū)別醫(yī)療業(yè)務成本和管理費用的界限，只有做好這些會計制度中的基礎工作，才能使財務制度中的成本管理突出效益性原則，才能通過成本核算和成本分析，提出成本控制措施，降低醫(yī)院成本。

建議從制度層面根據醫(yī)院類別、規(guī)模等因素對醫(yī)院成本費用的分攤、計提、核算做出規(guī)定，這樣不僅可以規(guī)范醫(yī)院間成本核算的可比性，更能提高成本核算的精確度，從而完善醫(yī)院成本核算制度。

編制成本核算報表，及時發(fā)現成本執(zhí)行過程中存在的問題，分析問題產生的原因，把握成本構成及其變化規(guī)律，為醫(yī)院改進成本核算方式提供科學依據。完善成本分析體系、信息反饋體系和責任考評體系，通過建立醫(yī)院成本考核獎懲激勵機制，使成本費用開支與部門、科室、個人利益相聯(lián)系，促使各部門、各員工轉變觀念，強化成本管理意識，降低醫(yī)療運營成本，實現成本管理目標。同時，以財務制度為綱領，會計制度為工具，建立一套合適醫(yī)院的成本管理評價體系。

五、改進和完善風險評估和財務報告體系

《醫(yī)院財務制度》對醫(yī)院的對外投資進行了嚴格的規(guī)定，相應地在對外投資的會計處理及會計監(jiān)督上，我們應該高度重視。對外投資的成本、收益、回收等各個環(huán)節(jié)需要嚴格按要求，會計人員要加強責任心，提高管理素質，核算水平，發(fā)現問題及時反映，以確保國有資產的安全。

財務報告是以日常的會計核算為基礎，沒有以會計制度為準繩的嚴密的會計核算，不可能有實用的財務報告的出爐，不可能為投資者提供有價值的經營信息。所以，會計人員在處理醫(yī)院各項經濟事項時一定要遵循會計核算的一般原則，即真實性原則、相關性原則、一致性原則、可比性原則、及時性原則、謹慎性原則、配比性原則、重要性原則、實質重于形式原則、權責發(fā)生制原則、按實際成本估價原則。

以上建議，并不全面，僅是提了一些重點，操作上也會比較復雜，但指向的是財務制度與會計制度協(xié)調機制創(chuàng)新，目標是提高公立醫(yī)院財務管理水平。

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（作者單位：鄭州大學第一附屬醫(yī)院 河南鄭州 450000）（責編：若佳）