關于我國遺產稅的建設

遺產稅是以財產所有人死后遺留的財產為課稅對象，向財產繼承人征收的一種財產稅。遺產稅自1598年荷蘭開征，現已有400多年的歷史。遺產稅也是一個國際稅種，目前世界上已有超過2/3的國家已開征遺產稅。我國政務院在1950年發(fā)布的《全國稅收實施要則》中就將遺產稅列入，但因客觀條件的不成熟，一直沒有實施。而今，隨著我國經濟和社會的不斷發(fā)展，開征遺產稅的條件已經日趨成熟。遺產稅的征收不僅可以良好地調節(jié)社會經濟和生活，而且可以縮小貧富差距，緩解貧富間的矛盾，并實現共同富裕。

一、我國開征遺產稅具備的條件

1. 稅源基礎

在改革開放以前，我國實行低工資，低收入的分配制度，人民生活并不富裕，客觀上沒有征收遺產稅的經濟基礎，即使開征，也只能是無源之稅。一直掛在賬上，流于形式。改革開放后，隨著經濟和社會的發(fā)展，人們的經濟收入水平有了普遍的提高，特別是隨著分配制度的變化，一部分人確實已經先富起來了。但同時，我國的貧富差距也在逐漸拉大。所以通過開征遺產稅，征為國家所有，進行統(tǒng)一支配，以促進社會共同、平等的發(fā)展，從而發(fā)揮出更好的社會效益。

2.社會條件

在社會環(huán)境方面。首先，我國堅持依法治國，國家也加大了對法律知識的宣傳和普及，使稅收法律觀念早已深入人心，也形成了一個較好的稅收環(huán)境。其次，我國稅制建設和稅收工作在改革中不斷加強，稅務機關工作程序和行為更加規(guī)范，技術手段不斷改進，征管水平顯著提高。

二、我國遺產稅的建設

（一）采取總遺產稅制

遺產稅是指財產所有人死亡時，就其遺產凈值收稅。目前世界各國遺產稅分為總遺產稅制、分遺產稅制和混合遺產稅制三個模式?？傔z產稅制，就是首先對遺囑執(zhí)行人或遺產管理人就被繼承人死亡時所留的財產凈值征稅，然后，再把稅后財產分配給法定繼承人。因此，在遺產處理上表現為“先稅后分”。分遺產稅制，指在被繼承人死亡之后，對遺產繼承人或受 贈人所分得的那一部分遺產凈值征稅，在遺產處理上表現為“先分后稅”。為了保持遺產稅再分配財富的力度，同時區(qū)別不同繼承人的經濟狀況，有些國家實行混合遺產稅制，即先對遺囑執(zhí)行人或遺產管理人就被繼承人所遺留的財產總價值扣除其債務、葬喪費用等項目后的凈值征收總遺產稅，再對各繼承人就其分得的財產征收繼承稅，在遺產處理上表現為“先稅后分再稅”。

結合我國的歷史和經濟發(fā)展現狀，我國宜采取總遺產稅制。因為：一，稅制簡單。由于我國公民納稅意識不強，遺產稅制宜簡不宜繁。二，稅源有保證。總遺產稅是在繼承人分割遺產前先行征稅，可以防止分遺產稅制下繼承虛假遺產而造成的稅款流失，從而保障國家財政收入；三，征稅成本較低。由于總遺產稅制是一次性征稅，不必設置過于復雜的稅率，其成本遠遠低于其他兩個稅制。對于在征稅時，生活確有特殊困難的缺乏勞動能力的繼承人，分配稅后遺產時，可予以適當照顧。

（二）遺產稅與贈與稅配合征收

我國應實行遺產稅和贈與稅合二為一的總遺產稅。第一，我國目前財產申報制度不健全，公民納稅意識還比較淡薄；第二，我國現有的稅收征管水平還遠遠落后其他發(fā)達國家，由于分遺產稅制稅收的征管十分復雜，要求征管水平很高，若實行分稅制，則可能造成各繼承人不會如實申報遺產，從而逃稅。同理，實行總分遺產稅收制也不可取，故只能采取總遺產稅制。此外，防止財產所有人把財產無償轉讓以此來避免征稅，就必須與贈與稅相結合征收，實行“兩稅合一”的形式，因為兩稅都是對財產所有權的無償轉讓而征稅，統(tǒng)一立法，統(tǒng)一征管。

三、制定和實施遺產稅制急待解決的問題

1. 實行個人財產登記和存款實名制。

實行個人財產登記和存款實名制，不僅能夠保證遺產稅和個人所得稅的順利征收，同時也是加強國家對個人財產監(jiān)管和廉政建設制度化的重要基礎工作，國家已經正在積極籌劃一套有利于國家掌握個人財產狀況的政策和法規(guī)。因為個人財產登記制度尚不完善，所以為了保證遺產稅的順利開征，應在遺產稅制或其配套法規(guī)中明確規(guī)定，被繼承人死亡后，遺囑執(zhí)行人或繼承人應于法定期限內通知稅務機關派員登記財產。對于轉移、隱匿財產的，應當加重處罰。待時機成熟后再以法律形式全面實行財產登記制度。

我國個人財產相當大的一部分是銀行存款，因此實行個人存款實名制是十分必要的。由此，可借鑒美國的稅務號碼制度，即“個人經濟身份證”制度值得我國借鑒：個人稅務號碼終身不變，銀行收支信息均在此號碼下反映，從而為稅務機關征稅提供依據?？傊瑸槭惯z產稅順利開征，應盡快實行個人財產申報、登記制度和存款實名制。

2. 建立個人財產評估制度。

開征遺產稅必須核實遺產價值。目前，可以由稅務機關委托或指定信譽良好、制度健全的財產評估機構對遺產的實際價值額進行評估，并通過立法將接受稅務機關委托或指定進行遺產評估規(guī)定為評估機構的一項法定義務，凡此類評估均不得以營利為目的。國家應通過法律或行政法規(guī)對個人財產評估制度做出專門規(guī)定，以保證個人財產得以及時、公正的評估。

3. 廣泛宣傳開征遺產稅的意義，普及遺產稅知識。

我國公民納稅意識淡薄和“遺產不納稅”的傳統(tǒng)心理，使遺產稅的征收會比征收個人所得稅更困難。為了以后征收遺產稅創(chuàng)造一個良好的稅收環(huán)境，從現在開始就應開展遺產稅的相關宣傳及普及活動。特別是要宣傳征收遺產稅的積極意義，使群眾認識到開征遺產稅是完善我國市場經濟體制的分配結構和分配方式的重要舉措，也是防止兩極分化的必然選擇。從而得到公眾的理解和支持，以減少遺產稅的征收阻力。

總之，遺產稅的開征和建設都是一個難度較大，還需要各級政府和稅務機關，以及工商行政管理、房地產、法院、公證等部門以及財產評估機構的通力配合。

作者簡介：王敏，1991.3.29，女，漢族，四川自貢，重慶理工大學學生在讀研究生，會計學。