市級國有企業經濟責任審計若干問題思考

【摘要】2010年12月8日，兩辦印發《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》，文件明確了審計機關對國企領導人進行經濟責任審計的法規依據。目前，國有企業實行“國家統一所有、政府分級監督管理”的監管模式，本人針對地市級國有企業領導人員經濟責任審計的特點進行闡述。

【關鍵詞】市級國有企業 經濟責任審計

一、市級國有企業的特點

市級國有企業一般具有數量不多，規模不大，但是種類較多等特點，這點跟央企和省屬企業有很大區別，央企具有規模龐大、分支機構眾多、投資多樣化等特點，央企多以關乎國計民生和國家戰略地位的領域為主，包括眾多金融、能源、信息、軍工等企業。而省屬企業多以地方支柱性產業為主，包括地方的礦產、鋼鐵等資源開發和大型生產經營類企業。現在多數地級市屬國有企業在改制中逐漸脫離，數量越來越少，留下來的國企大多以政府投融資平臺類、公用事業保障類為主，輔以少量生產經營類企業。市屬國有企業職能也大多以城市基礎設施建設投融資和供水、供氣、公共交通等公共保障為主。

二、市級國有企業經濟責任審計的主要內容

《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》第十七條規定：“國有企業領導人員經濟責任審計的主要內容是：本企業財務收支的真實、合法和效益情況；有關內部控制制度的建立和執行情況；履行國有資產出資人經濟管理和監督職責情況”。圍繞市屬國有企業職能的轉變，對企業領導人員經濟責任審計的內容除了上述規定外，也應該更加靈活多樣，在審計內容和評價體系上也應圍繞企業職能和領導人員的職責上，對領導人員任期經濟責任評價，不能單純的以經濟效益指標來衡量，甚至對于一些投融資類和公用事業類企業單純的用經濟效益指標來評價往往會誤導決策者，更多的應該是關注國家經濟政策的執行情況和社會效益的實現上。目前，針對市屬國有企業領導人員經濟責任審計的評價體系應圍繞職能、分類細化指標，有所側重點。主要分為以下幾類：

（一）政府投融資類企業

這類企業的重要職責就是為城市的基礎設施建設融資，以彌補地方政府財力的不足。在這類市屬企業的經濟責任審計上，我們除了要對企業的財務收支的真實、合法進行審計，還應重點關注效益性。在審計企業負責人任職期間的有關經營、管理等行為是否符合國家有關法律法規的規定，如是否存在違規投資、違規拆借資金，以及公款私存，私設“小金庫”等；同樣，也要對效益進行評價，這類企業的效益和經營業績評價就不能以經營利潤為指標，因為，企業的主要職責不是獲得利潤，應重點關注企業的融資成本、融資規模、償債風險防范以及建設投資的社會效益及環境效益上。

（二）公用事業類企業

這類企業的主要職責是為社會提供公用事業服務，滿足市民在用水、用電、用氣以及公共交通等基本需求，保障人們基本生產、生活方面的方便、快捷、高效。我國目前在提供公用事業服務上大多城市還是國營為主，公用事業企業國有化在服務效率、價格、社會維穩方面有其積極作用。針對公用事業類企業的經濟責任審計，除了在國家經濟法規政策的執行情況、重大決策實施情況、企業內部控制建設進行審計評價外，重要的評價指標，應該圍繞企業降本增效上進行評價，對成本費用控制、服務保障的社會滿意度以及政風行風評議情況進行重點關注。

（三）生產經營類企業

這類企業的職責跟大多社會資本投資的經營性企業并無二樣，以獲得經營利潤為主要目標。但是，站在政府的角度，國有資產投資的生產經營類企業，大多還肩負著社會維穩的重要職責，特別是國有企業改制以來，大量人員分流等遺留問題還未得到徹底解決，這類公司還承擔著國企下崗分流人員的供養任務，從這個意義上說，市級生產經營類企業跟社會資本投資的經營類企業也有某些差異，就上述這類市級國有企業特征，在對企業領導人員進行經濟責任審計時，除了評價國家經濟政策執行情況、企業重大決策情況、企業內部控制情況外，在企業業績評價上，凈資產增長率、利潤增長情況、現金流增長情況、資產保值增值率等業績指標成為主要評價指標，另外，企業繳納稅金、就業人數增長情況等社會貢獻指標也應占有較大權重。

三、市級國有企業經濟責任審計目前存在哪些問題

企業審計，是審計機關設立之初一項重要的審計內容，但是，隨著政企分開、國有企業大量改制后，目前，企業審計項目越來越少，社會關注度也不是很高。同樣，在經濟責任審計中，企業領導人員相對于黨政機關領導干部的經濟責任審計，從開展的數量和關注度上看，前者也少于后者，就目前的市級國有企業的經濟責任審計至少存在以下幾個方面的問題。

（一）市級審計機關企業審計力量普遍不足

目前，大多地市級國有企業仍然數量較多，種類較雜，而市級審計機關的企業審計力量相對不足，有的地級市審計機關沒有設置專門的企業審計業務科室，有的雖然設置了，但是，人員很少，或是大多對企業的業務流程不是很熟悉，給企業審計帶來一定困難。與財政收支等一般審計業務相比，企業經濟責任審計涉及面更廣、內容更深、業務量更大，不僅要審計企業資產、負債、損益的真實性、合法性和效益性，還要對領導人的經濟責任進行評價。且企業領導人近年來交流較為頻繁，造成企業經濟責任審計對象具有不確定性，使得審計力量不足的現象更為突出。

（二）市級國企經濟責任審計的法律依據與評價標準不完善

目前，企業經濟責任審計仍以“兩辦”的《規定》為主要依據，法律級次較低，相關政策不健全。對于市級企業的經濟責任審計更是沒有專門出臺文件，市級層面經濟責任審計可能無章可循，法律依據和評價標準較為欠缺。而且沒有規定對“人”的審計范圍，使得審計部門對“人”的評價缺乏依據；標準指標的計算也大多以財務數據為基礎，定量評價多、定性的評價少；目前的評價指標和評價標準也沒有具體明確的規定，大多都是在實踐中各自“總結”的一些指標。但是，這些指標與標準沒有系統化、標準化，而是零散地、個別地被使用，因而缺乏應有的約束性和法定性，審計人員自己難以掌握，也很難得到被審計對象的認可。

（三）審計結果難以有效運用

在市級國有企業審計結果運用上還不盡人意，審計結果在干部選拔任用方面沒有真正起作用，存在“先離任、后審計”的現象，經濟責任審計的結果往往變成無果，先離認，后審計的現象，沒有把經濟責任審計擺在應有的監督評價位置上，沒有將其作為重要參考依據。其次，審計結果的運用不透明，公開機制不健全，審計機關的經濟責任審計結果只對干部管理部門負責，不公開披露。干部管理部門如何運用審計結果以及審計結果運用情況如何反饋等沒有明確規定，至于存在什么經濟問題的干部應提醒、誡勉、追究責任以及降職、免職等也沒有具體標準。

四、如何解決市級國有企業經濟責任審計存在的問題

（一）進一步充實市級審計機關的企業審計力量

培養和造就一批企業審計人員，加大企業審計的專業培訓，可以向上級審計機關取經學習，也可以與企業內審機構進行充分的交流，取長補短。同時，如果條件允許的話，可以派一些審計人員去企業掛職鍛煉，了解企業運作模式，熟悉企業業務流程和內部管理，從而提高企業審計的業務水平。

（二）建立健全審計評價標準

根據市級國有企業特點，進一步健全企業經濟責任評價標準，按照生產經營類、投融資類、公用事業類三大類企業，分類設置評價指標體系，圍繞企業職責，突出重點，按照權重，綜合評價。同時，審計評價應當具有可操作性，經濟責任審計要能客觀、真實、全面地反映被審計對象的情況，不能主觀片面，更不能帶有偏見。圍繞被審計人任期內的經營目標的實現情況，多方位、多角度地去看問題，就企業自身特點和發展情況進行實事求是的、全方位的分析，以客觀公正的態度來進行審計評價。

（三）完善審計結果運用機制

首先，規范審計結果運用，組織人事部門應當將審計結果作為領導干部選拔任用考核的重要依據，同時將審計結果列入干部考核檔案；其次，杜絕先離后審，堅持“先免職、再審計、后任用”的程序，對于未進行經濟責任審計的領導干部應做到不研究、不任免，切實把經濟責任審計結果運用到干部選拔任用工作中去，正確運用審計結果，避免經濟責任審計結果與經濟責任審計脫節。

作者簡介：閆建明（1981-），男，安徽合肥人，本科，高級審計師。