固定資產折舊政策改革對企業的影響

安春梅

[摘要]固定資產折舊政策的改革對企業影響是深遠的。短期來看，企業的成本費用會大幅度提升，利潤降低，但同時稅收負擔減輕，增加了企業的短期流動資金。從長期來看，雖然企業短期財務數據所反映出的信息不被看好，但未來的收益卻是可觀的。況且改革所針對的企業是那些新興產業的研發設備支出和擴大產能支出，對于傳統行業的研發設備支出也給予了很大的支持，有利于我國的經濟穩定增長和調結構，使企業朝著綠色、有序的方向健康發展。

陜鍵詞]企業；固定資產；折舊；利潤所得稅；影響

[中圖分類號]F230 [文獻標識碼]B

2014年財政部、國家稅務總局聯合發布《關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》，就有關固定資產加速折舊企業所得稅政策問題做出政策性說明。通知特別強調了加速折舊的企業范圍、固定資產范圍及加速折舊方法。

生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業等6個行業的小型微利企業2014年1月1日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。固定資產折舊政策的改革對小微企業會產生什么樣的影響呢？下面以儀器儀表制造業為例來說明其影響。

一、對企業成本的影響

固定資產所計提的折舊應該按期計入成本和費用，并隨著產品銷售的實現、貨款的收回，使成本費用得到補償，從而使固定資產損耗的價值得到補償。因此，固定資產折舊的提取對小微企業的成本、費用有很大影響。

例如：榮輝公司是一個以制造儀器儀表為主營業務的企業，2014年6月20日購入了一臺研發和生產用電子設備，買價84萬元，增值稅14.28萬元，設備價稅款合計98.28萬元用銀行存款支付，設備已交付使用。

1.改革之前這種電子設備最低預計使用年限是5年，如果企業采用直線法計提折舊，預計報廢時無殘值。其業務處理為：

購入時：

借：固定資產840000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）142800

貸：銀行存款982800

計提折舊時，每年提折舊16.8萬元（84÷5），每月計提折舊1.4萬元（16.8÷12）。

借制造費用14000

貸：累計折舊1400

2.改革后單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。其業務處理為：

購入時：

借：固定資產840000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）142800

貸：銀行存款982800

每月提折舊時：

借制造費用840000

貸：累計折舊840000

榮輝公司7月份制造費用比改革前增加了82.6萬元（84-1.4），產品成本上升的幅度很大，甚至可能會使當期成本費用超過售價。但由于本月這臺設備的折舊已全部提完，以后就不再考慮，因此正常的情況下從8月份開始成本費用會恢復到購置設備之前狀態，或可能由于新設備的使用大幅度降低成本費用。

二、對企業利潤的影響

如上例，假設榮輝公司當年營業收入500萬元，營業成本除該項新購置設備計提折舊外的金額為300萬元，其他資料相同。改革前營業成本308.4萬元（300+1.4×6），改革后營業成本384萬元（300+84）改革前后利潤表的對比如下表所示：

由于成本費用大幅度提高，那么榮輝公司7月份的利潤會有一個大滑坡，甚至虧損，這種局面短期內都很難扭轉。小微企業本來盈利能力就比較弱，如果單從利潤指標上來考核企業盈利狀況的話，榮輝公司當年的利潤總額會下降75.6萬元（163-87.4），財務數據所呈現出來的情況對企業是不利的，但從長遠一個時期來看企業盈利能力是增強了，而不是被削弱了。

三、對企業納稅的影響

從上述利潤表中可以看出，改革前當年應交所得稅為40.7萬元，改革后應交所得稅為21.85萬元，改革后比改革前當年的所得稅降低了近一半，這是由于費用大幅度上升利潤減少而導致的。在后續經營過程中這項固定資產折舊已經不再計提，會使所得稅金額得以恢復，這是先少交稅以后多交稅，其實交納總金額是一樣的，但畢竟能使企業延遲納稅時間，降低稅負。

四、對流動資金的影響

由于減少了稅收負擔，短期內增加了流動資金的使用量，降低了企業融資成本，也降低了企業資金斷流的風險。

綜上所述，固定資產折舊政策的改革對企業影響是深遠的。短期來看，企業的成本費用會大幅度提升，利潤降低，但同時稅收負擔減輕，增加了企業的短期流動資金。從長期來看，雖然企業短期財務數據所反映出的信息不被看好，但未來的收益卻是可觀的。況且改革所針對的企業是那些新興產業的研發設備支出和擴大產能支出，對于傳統行業的研發設備支出也給予了很大的支持，有利于我國的經濟穩定增長和調結構，使企業朝著綠色、有序的方向健康發展。