試論如何搞好分、子公司全面預(yù)算管理

摘要：全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的作用愈來愈大，現(xiàn)在世界各種企業(yè)越來越重視全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理在企業(yè)的分、子公司如何發(fā)展，發(fā)揮出它的完善性和科學(xué)性，是做好企業(yè)的重要一步。

關(guān)鍵詞：分、子公司；全面預(yù)算管理；體系；辦法；制度

全面預(yù)算管理是用貨幣及其他形式反映有關(guān)企業(yè)未來一定時期內(nèi)全部經(jīng)營活動各項目標(biāo)的行動計劃與相應(yīng)措施的數(shù)量說明。全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。四川機場（集團）從2002年推行全面預(yù)算管理以來，分、子公司如何根據(jù)本單位管理特點，配合公司搞好全面預(yù)算管理，提高各項目的利用率，是企業(yè)管理的重要課題。

一、建立全面預(yù)算管理體系

（一）全面預(yù)算管理的內(nèi)容

全面預(yù)算管理具體包括三方面內(nèi)容；特種決策預(yù)算、日常業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。

特種決策預(yù)算，是指企業(yè)為不經(jīng)常發(fā)生的長期投資項目或者一次性專門業(yè)務(wù)所編制的預(yù)算。通常是指與企業(yè)投資活動、籌資活動或收益分配等相關(guān)的各種預(yù)算。特種決策預(yù)算可以分為資本預(yù)算和一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算兩類。

其中，資本預(yù)算主要是針對企業(yè)長期投資決策編制的預(yù)算，包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、權(quán)益性資本投資預(yù)算和債券投資預(yù)算；一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算主要有資金籌措及運用預(yù)算、交納稅金與發(fā)放股利預(yù)算等。分、子公司大多沒有這樣獨立預(yù)算項目，多數(shù)是配合公司進行預(yù)算。

日常業(yè)務(wù)預(yù)算是指日常經(jīng)營活動直接相關(guān)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的各種預(yù)算。包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、消耗預(yù)算、工資預(yù)算、費用預(yù)算、生產(chǎn)成本預(yù)算等。這些預(yù)算必須前后鏈接、相互勾結(jié)。

財務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算的最后一環(huán)，是從價值方面總括地反映經(jīng)營決策預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果，稱之為總預(yù)算，其余則相應(yīng)分為預(yù)算和輔助預(yù)算。顯然，財務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算管理體系中的核心內(nèi)容。

（二）建立全面預(yù)算管理組織機構(gòu)

全面預(yù)算管理要求“橫向到邊，縱向到底，自下而上，自上而下”的原則進行管理，因此，其組織機構(gòu)也應(yīng)縱向一體化、緊密相連，縱向管理網(wǎng)絡(luò)化，同步進行、相互銜接。預(yù)算的編制、審核、檢查等部門的設(shè)置應(yīng)適應(yīng)管理的實際要求。

作為分、子公司的預(yù)算管理組織機構(gòu)的設(shè)立，首先應(yīng)根據(jù)公司管理部署，上下銜接，結(jié)合本單位實際情況設(shè)立。不能上下脫節(jié)，人浮于事。其次，應(yīng)根據(jù)責(zé)任中心，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)算管理中心，這樣可避免責(zé)任和權(quán)限不匹配的現(xiàn)象。各預(yù)算中心之間應(yīng)由預(yù)算管理要素來銜接。各級預(yù)算職能部門間應(yīng)根據(jù)責(zé)任和權(quán)限來管理，真正形成網(wǎng)絡(luò)化的預(yù)算管理體系。

實施全面預(yù)算管理可能會影響到部門的既得利益，推行中可能會有一定阻力。為了體現(xiàn)公司整體效益中心，達到全面預(yù)算管理的目標(biāo)，分、子公司應(yīng)建立專門的預(yù)算管理委員會及辦公室，分、子公司領(lǐng)導(dǎo)要大力支持全面預(yù)算管理委員會的工作，向管理要效益。

（三）建立全面預(yù)算管理的辦法和制度

管理辦法和管理制度是管理的內(nèi)涵。全面預(yù)算管理屬于企業(yè)管理的前饋控制范疇，這也是它相對于我們以往采用的管理辦法的科學(xué)性所在。以往我們強調(diào)事后控制，用對于前期工作的總結(jié)來指導(dǎo)后期工作，這對于瞬息萬變的市場機會來說，已經(jīng)顯得滯后了。預(yù)算管理要求企業(yè)在前期的預(yù)算結(jié)果的基礎(chǔ)上，采用專門的方法，在經(jīng)濟活動發(fā)生前，就對存在的問題作出調(diào)整。在制定實際預(yù)算管理辦法和制度的時候，應(yīng)從預(yù)算管理的基礎(chǔ)原理出發(fā)，根據(jù)本單位實際情況制定。

另一個問題就是全面預(yù)算管理的辦法和制度應(yīng)和其他企業(yè)管理辦法和制度一體化。例如：生產(chǎn)制度規(guī)定，材料管理員不對材料消耗的價差負責(zé)，只對其量差負責(zé)，而全面預(yù)算管理辦法又要求他提供對次年的材料金額預(yù)算，這顯然就造成預(yù)算管理的不準(zhǔn)確性。在實際管理工作中，每個管理人員為了履行自己的職責(zé)，對其責(zé)任跨度內(nèi)的經(jīng)濟活動進行控制，同時也需要各種不同的信息。因此，全面預(yù)算管理制度和管理辦法應(yīng)和其他管理制度和辦法完全銜接起來，不會造成管理權(quán)責(zé)沖突。

（四）推行“零基預(yù)算”的預(yù)算編制方法

零基預(yù)算法是區(qū)別于傳統(tǒng)預(yù)算的一種預(yù)算方法。是指放棄現(xiàn)有的費用前提，一切從零開始，從實際需要和可能發(fā)出，逐項審議各項費用開支是否合理，進行綜合平衡，從而確定費用。零基預(yù)算法是一種大工作量的預(yù)算方法，它克服傳統(tǒng)增量預(yù)算法，由于客觀條件變化的不準(zhǔn)確性因素，突破了現(xiàn)有的框框限制，可以充分發(fā)揮管理人員的積極性和進取精神，使各級單位精打細算，量力而行。零基預(yù)算法是一種先進的預(yù)算方法，它對基礎(chǔ)管理工作和管理員素質(zhì)要求較高。在實際工作中，應(yīng)注意突出重點，統(tǒng)籌組織。

二、深化和完善全面預(yù)算管理對策

雙流機場集團的全面預(yù)算管理起步較晚，存在的問題也較多，其基層分、子公司尤其如此。當(dāng)然目前有很多國內(nèi)外成功的經(jīng)驗可以借鑒，但不能照搬。筆者在基層管理工作中，總結(jié)了開展全面預(yù)算管理的經(jīng)驗和教訓(xùn)，在此談幾點深化和完善全面預(yù)算管理想法。

（一）加強基礎(chǔ)管理工作，為全面預(yù)算管理服務(wù)

在日常業(yè)務(wù)預(yù)算中，常常有生產(chǎn)成本，品種結(jié)構(gòu)優(yōu)化，產(chǎn)品產(chǎn)量計劃安排，費用預(yù)算方面的實際問題。在采用零基預(yù)算法的前提下，往往需要大量的數(shù)據(jù)收集、整理、預(yù)測和分析工作，才能產(chǎn)生一個科學(xué)的結(jié)構(gòu)。在規(guī)范基礎(chǔ)工作的同時，也應(yīng)對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資源的全面性、可用性、準(zhǔn)確性和及時性進行嚴(yán)格要求。只有這樣要求才能使全面預(yù)算管理的數(shù)據(jù)來源有保障，深化全面預(yù)算管理工作才能成為可能。

（二）提高人員素質(zhì)，發(fā)揮人的創(chuàng)造性

人是管理活動中最具有能動性和創(chuàng)造性的因素。深化和完善全面預(yù)算管理，首先應(yīng)解決人的問題，受傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟的影響，部分人員思想僵化，不愿意接受新鮮事物，導(dǎo)致全面預(yù)算管理脫層斷節(jié)。分、子公司缺乏復(fù)合型經(jīng)濟管理人才，現(xiàn)有人員綜合分析能力差，缺乏發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的能力。我們應(yīng)在企業(yè)里廣泛開展全面預(yù)算管理的宣傳和職工培訓(xùn)工作，創(chuàng)作學(xué)習(xí)和應(yīng)用先進管理經(jīng)驗和方法的氛圍，把培養(yǎng)責(zé)任心強，有綜合分析問題的能力，解決問題能力的管理人員作為企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略工作來抓；另一方面，分、子公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的核心作用，以“整體效益為優(yōu)”的原則去安排和部署管理工作。

（三）運用計算機及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)加強全面預(yù)算管理

計算機及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對于現(xiàn)代企業(yè)管理的作用是不言而喻的，對于需要大量信息數(shù)據(jù)加工的全面預(yù)算管理工作而言尤為突出。目前，公司正在做企業(yè)資源計劃（Enterprise Pesources Planning，簡稱ERP）系統(tǒng)。其基本思想是將運營流程看著一個緊密連接的供應(yīng)鏈，包括供應(yīng)商、制造工廠、分銷網(wǎng)絡(luò)和客服等，其目的就是充分協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外部資源，確立企業(yè)全面競爭優(yōu)勢。ERP系統(tǒng)是一個較完善的集成化管理信息系統(tǒng)。在此系統(tǒng)建成后，分、子公司的數(shù)字資源得到了保證，但ERP并不是一具專業(yè)的預(yù)算管理系統(tǒng)，它是一個數(shù)據(jù)平臺，提供各項子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口。作為二級廠礦應(yīng)與ERP數(shù)據(jù)平臺銜接的全面預(yù)算管理子系統(tǒng)。這個子系統(tǒng)應(yīng)有相對的獨立性和完整性。一個內(nèi)部完整、功能齊全、安全可靠的子系統(tǒng)是分子公司深化全面預(yù)算管理的保證。

（四）開展全面預(yù)算管理應(yīng)注意和其他管理方面的整合

近年來，我們曾開展過目標(biāo)成本和標(biāo)準(zhǔn)成本管理工作，也取得了初步成果和經(jīng)驗。推動全面預(yù)算管理，并不是放棄以前取得的成功經(jīng)驗。相反，應(yīng)繼續(xù)完善目標(biāo)成本管理和健全標(biāo)準(zhǔn)成本體系。預(yù)算管理、目標(biāo)管理及標(biāo)準(zhǔn)成本管理是企業(yè)經(jīng)濟管理中不同層面的管理方法。它們都對最終的經(jīng)營成果起影響作用，它們相對獨立，又相互緊密聯(lián)系、息息相關(guān)。在加強和深化全面預(yù)算管理同時，我們也應(yīng)重視預(yù)算管理和目標(biāo)管理、標(biāo)準(zhǔn)管理的銜接與整合加強基礎(chǔ)管理，抓好計量、定額、原始數(shù)據(jù)記錄、統(tǒng)計標(biāo)準(zhǔn)，完善標(biāo)準(zhǔn)成本體系；做好企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)定位，樹立職工信心，建造企業(yè)形象，這本身對全面預(yù)算管理工作就起到極大的作用。

全面預(yù)算管理的完善和深化需要較長的時間和企業(yè)綜合管理水平的提高，它是現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)和管理技術(shù)的綜合利用。目前我們正處在建立和完善的初級階段，相信雙流機場集團的全面預(yù)算管理會為雙流機場集團經(jīng)濟效益做出大貢獻。

參考文獻：

[1]李文艷.全面預(yù)算管理體系在D公司的實施[J].現(xiàn)代商業(yè)，2016（12）

[2]財政部會計資格評價中心.高級會計實務(wù)[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社，2016

作者簡介：

熊平（1968.01- ），男，重慶人，研究生，會計師，研究方向：企業(yè)財務(wù)管理與內(nèi)部控制。