研究開發費資本化和費用化的比較分析

摘要：依據目前培訓中心預算下達的方式，研究開發項目一般為科技項目，預算全部計入當期的可控費用，而按照研究開發費用資本化和費用化的要求，資本化部分應該從費用中轉出計入無形資產，這樣就導致了研究開發費用計入可控費用金額比預算金額小，年度可控費用無法完成。為規范培訓中心研究開發費用的業務開支行為，明確研究開發費用財務報銷流程，提升管理水平，本文將研究開發費資本化和費用化的比較分析。并且，將針對當今會計準則對于研發支出處理的缺陷提供改進的建議。

關鍵詞：開發費用；會計核算；比較分析；費用化

一、研究開發費用的定義及開支范圍

（一）定義

本操作手冊所稱研究開發費是指在產品、技術、材料、工藝、標準的研究、開發過程中發生的各項費用，以及為研究開發活動提供支撐服務的相關費用，主要用于支持科技項目、技術標準項目和技術服務項目等開展工作。

（二）研究開發費的使用范圍

1.研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

2.企業在職研發人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用。

3.用于研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費或租賃費以及相關固定資產的運行維護、維修等費用。

4.用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

5.研發成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。

6.通過外包、合作研發等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發而支付的費用。

7.與研發活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、研發人員培訓費、專家咨詢費等。

二、研究開發費用的預算管理

（一）研究開發費用預算統一由研究開發歸口管理部門編制。

（二）研究開發歸口管理部門應科學合理、實事求是地編制研究開發費預算，不得在預算申請前先行設定預算控制額度。

（三）研究開發歸口管理部門應根據下一年度的研究開發業務需求，編制本單位研究開發預算，并提交財務部門納入預算管理。研究開發費預算一經確定，不得隨意變更。確需調整的，必須履行公司預算調整程序（見圖2-1）。

研發項目組提出申請 研究管理部門審核 財務部門上報預算管理委員會 預算管理委員會確定預算金額

[研發項目組

提出申請][研發管理

部門審核][財務部門

做出預算調整]

圖2-1

三、會計核算與稅務管理

（一）研究開發項目委托和受托單位應按照《企業會計準則》的規定設置會計科目，進行會計核算。

（二）合理區分研究開發項目資本性支出與費用性支出。應當資本化的，項目受托單位應出具研究開發項目開發階段支出符合資本化條件的相關證明材料。

（三）研究開發項目受托單位應按照研究開發項目對各項收支進行單獨核算。

（四）對從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南》規定項目的研究開發活動，各級單位應按照稅法規定，在計算應納稅所得額時依法申報加計扣除。

（五）研究開發項目受托單位應向項目委托單位提供申報研究開發費加計扣除的下列有關資料（對于甲方合同，應分別提供），并對其真實性、合法性、完整性負責。

1.自主、委托、合作研發項目計劃書和研究開發費預算；

2.自主、委托、合作研發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單；

3.自主、委托、合作研發項目當年研究開發費用發生情況歸集表；

4.項目立項文件，屬于《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南》規定的具體技術領域應注明；

5.委托、合作研究開發項目的合同或協議；

6.研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料；

7.完成研究開發項目的決算表和決算分攤表；

8.其他必要的材料。

四、研究開發費用財務決算與監督檢查

（一）年度終了之日起一個月內，研究開發項目受托單位應編制項目經費年度收支決算，并附審計意見（研究開發費專項審計說明），報項目委托單位。

（二）研究開發項目驗收時除提供技術成果報告外，應同時提交經審計的財務決算報告及固定資產、無形資產驗收清單。項目驗收委員會應包括財務專家。項目通過驗收后1個月內，項目受托單位必須編制項目決算及項目固定資產、無形資產清單等，報項目委托單位。

（三）公司審計、監察等有關部門負責監督檢查研究開發費的使用情況，研究開發項目相關委托和受托單位應積極配合監督檢查。監督檢查結果作為供應商考評和后續年度預算安排的依據。

培訓中心的預算管理模式，由于年初可控費用的下達，研究開發費用的發生全部計入研發支出，年末進行費用化和資本化的區分。目前，培訓中心的專利申請維護費計入無形資產，專利申請費，管理費計入研究開發費用。

有無可能在研究開發費用預算申報階段就可以預估資本化形成無形資產的金額，只有這樣才不會由于資本化和費用化的區分，造成年度可控費用無法完成。研究費用依然是費用化處理；進入開發程序后，對開發過程中的費用如果符合相關條件，就可以資本化。

經過本文的論述，我們應該可以清楚地看到研發支出資本化與費用化是各具優點與缺點。作為一個會計從業人員與企業的管理層，必須十分清楚研發支出的處理方法與這些因素的作用，了解研發支出資本化與費用化可能為企業各方面帶來的優勢與弊端，只有這樣才能更好地使企業的經營與發展服務。

參考文獻：

[1]許罡.企業研發支出資本化和費用化價值研究[J].統計與決策，2011（12）

[2]張清宏.對研發支出費用化與資本化博弈問題的探討[J].財金研究，2010（03）

[3]趙森鋼，張瑩.對研究開發費用會計處理的探討[J].黑龍江生態工程職業學院快報，2010年5月第23卷第3期.

作者簡介：

葉斐（1976.02- ），女，廣東五華，本科，會計師，研究方向：財務管理。