基于績效評價的高校財務預算管理研究

摘 要：預算管理是高校財務管理不可或缺的管理模式，是重要的管理控制方法之一。預算質量的高低直接關系著高校財務管理的好壞和高校的可持續發展。由于目前我國高校預算主體單一、管理意識淡薄、預算編制粗糙、執行不規范等問題，有必要采取有效的績效評價預算管理模式。文章在分析預算管理問題的基礎上，構建高校財務預算績效評價體系，并以某個高校財務預算管理為例進行了實證研究，進而提出在新形勢下進一步完善高校財務預算管理的對策建議。

關鍵詞：高校 預算管理 績效評價 指標體系

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）05-207-02

伴隨著高等教育的改革與發展，高校財務管理的地位和責任不斷加強，預算管理成為高校財務管理的重要內容。高校預算管理是在高校結合國家下達的任務和社會需要所指定的戰略目標指導下，綜合高校各職能部門的資金需求，編制符合高校具體情況的財務收支預算，并通過對執行過程的監督，及時指導有關執行部門活動的改善和調整，以幫助其最大地實現戰略目標。就目前來看，預算管理仍然缺乏風險意識、目標評審、績效監督和績效評價，同時分配的結構不盡合理。因此，非常有必要構建高效績效預算管理體系，通過科學合理的高校績效評價指標體系，保證高校資金的安全及使用效益、教學科研等各項工作順利開展以及高校可持續發展。

一、我國高校財務預算管理中存在的問題

（一）預算主體單一，管理意識淡薄

目前學校作為一級預算主體，沒有很好地重視財務預算的管理模式，校內預算管理的制度不完善，只有財務部門作為預算主體單獨完成預算編制，其他各職能部門不重視預算管理。學校在接受國家財政撥款并由預算主體編制預算之后，各個學院和其他執行部門只是接受預算指標而沒有參與預算編制，導致財務工作無法有效理解和執行。而預算主客體之間的了解和溝通很少，因此預算編制的真實性和合理性會降低很多。

（二）預算編制缺乏有效性和科學性

一些高校在預算編制中，以往年的經驗預算數據來判斷下一年財務預算數據，沒有考慮高校當年的客觀條件變化和發展目標，方法單一守舊，致使當年制定的財務預算與實際收入和支出金額存在很大出入，高校財務預算編制失去了原有的有效性和科學性。高校長期以來采用的預算編制方法為“增量預算法”，這種方法是在上一年度實際支出的基礎上，考慮高校各個職能部門不同需求等因素的影響，結合新計劃所需的資金，計算出下年度的預算計劃。這種做法的缺點是沒有仔細分析上一年的收支構成進而剔除不合理支出，使得多個職能部門紛紛效仿，形成不良攀比之風。而預算費用往往比上一年提高很多，與當年實際支出數存在很大的差異。

（三）預算執行不規范，缺乏監督

高校財務管理與監督方面存在的重要問題就是執行力不夠。高校財務預算一旦得到上級主管部門的批準，就應該具有有效性和權威性，對于財務預算的執行部門具有很強的約束力。但是在實踐中，財務編制預算執行的效果，特別是績效評價方面不能達到理想狀態。預算執行的過程中沒有得到及時有效地監控、跟蹤調整和指標考核，一些學院負責人盲目地使用資金，理財的主體意識淡薄，使得資金的利用率得不到提高，嚴重影響高校的可持續發展。

（四）對預算缺乏有效的績效評價

財務預算績效評價是預算管理中的必不可少的環節，它把高校的戰略目標從定性轉為定量，在推進高等教育改革的同時，提高高校科研經費等資金的績效。但是目前，高校各個部門把重點放在了對財務預算的執行和監督過程上，忽略了預算執行效果的有效管理。造成這一現象的主要原因是高校屬于國家事業單位，其工資薪酬和獎懲與預算管理工作業績的好壞沒有關聯，激勵措施相對缺乏，因此高校財務管理缺乏對預算支出績效的考評和完善的預算績效考核評價體系。

二、我國高校財務預算績效評價體系的構建

在財務預算績效評價指標體系的構建過程中，主要考慮高校財務管理的共有特征。本文借鑒《英國高校管理統計和績效指標體系》的具體內容和國內外績效指標的相關研究成果，運用平衡計分卡法確定我國高校的戰略目標劃分為教學績效、科研績效、自籌績效、資產績效等四大層次。然后在這四大層次中選取15個關鍵績效指標，對預算績效的效果加以衡量。具體如表1。

三、實證分析

（一）選取數據

筆者以2015年教育部某直屬大學H的財務預算執行情況為例，并將相關指標近十年綜合平均值作為社會標準，如表2（見下頁）所示，按照平衡計分法的原理分別在教學績效、科研績效、自籌績效和資產績效四個維度上將數據進行處理。

（二）計算指標權重和評價得分

1.構建判斷矩陣。本文結合H大學的績效評價指標層次圖，通過進行調查問卷專家訪談法等得到每一層次兩個指標的相對重要性，并進行量化評判，構造判斷矩陣A。

2.確定單層次排序的權重系數。運用特征根法通過求解方程AW=λmaxW解W，其中λmax為判斷矩陣A最大特征值，W為所求權重向量。

3.一致性檢驗。求出判斷矩陣最大特征值λmax，代入到CI=（λmax-n）/（n-1）得到一致性指標小于0.1，因此按照層次分析法所得的績效評價權重是可取的，并求出預算績效評價指標的總層次排序權重。

4.按照綜合績效指數法對H大學績效指標2015年的數據和社會標準以及每一指標的權重，得出H大學預算績效綜合評價得分。如表3所示。

結果顯示H大學的財務預算管理的績效評價水平一般，因此在平衡計分卡法的四個層面有較大的提升空間。

四、完善高校財務預算管理的對策建議

（一）預算編制與高校發展戰略目標相結合

明確的目標是高校發展長遠的必要前提。只有這樣，各個部門以及部門的每一個人才會有共同的信念和期望，凝聚力隨之產生，進而促進高校的可持續發展。但是由于經濟發展、社會需求的變化和高等教育的深化改革，高校的目標也會隨之不斷調整。因此，從長遠來看，學校的長期規劃應該將學校的營運和目標相結合，適應外在的變化。一般預算的重點是下一年度，財務部門在編制預算時，應該考慮到學校未來5年的發展和變化。所以，基于長遠發展的眼光，預算編制要和高校的未來發展戰略目標結合起來。

（二）加強財務預算執行和監督力度

一般情況下，即使預算方案編制得不錯，與高校的長遠目標緊密結合，但是如果執行不嚴謹和監督不到位，仍然達不到預期結果，無法實現高校的長短期目標。在一般高校的財務預算管理中，常常會忽略財務預算編制、執行過程和結果全方位的監督，致使預算管理沒有起到相應的作用，其職能沒有得到很好地發揮。預算執行的過程中，學校有關部門應該對有目標任務的院系和部門監督其收支預算和收入狀況，確保資金用到位。在目標完成的過程中，預算計劃和財務制度也要得到相應的監督。嚴格控制超出預算或者無預算支出，保持預算的嚴肅性。因此，在預算編制做好的基礎上，預算執行的監督也要跟上去，這樣高校的目標才能更好地實現。

（三）增強高校財務預算管理風險意識

隨著高校規模的不斷擴大和發展，高校的銀行貸款開始增多，財務風險也會隨之而來。為使高校得到更好地發展，必須及時地防范等學校貸款風險。結合各學院實際使風險控制與財務實際相適應，并真實、可靠地了解掌握高校內外部消息，國家政策變動情況，銀行信貸政策信息等。建議學校建立風險處理機制，在年初預算時按照貸款余額計提貸款準備金，可以預防、控制和降低可能會發生的損失。高校財務處是防控財務風險的主要責任部門，財務處在學校負責人領導下開展財務風險預測及防控工作。同時，學校要控制各學院及相關部門的基本建設規模、進度、計劃，防止資金鏈斷裂的風險。并強化固定資產管理，落實資產管理責任制度，建立資產損失賠償制度，強化資產管理意識，防止和降低資產損失風險。加強收入管理，完善、強化學生收費信息管理，強化高校收入統籌管理意識，杜絕私設小金庫、截留收入事件，做到應收必收，確保高校收入安全完整。

（四）將預算完成情況與各部門的收入相結合

為了確保預算管理各個指標的順利完成，高校可以根據自身情況，結合各個學院及相關部門的實際進展，可以逐步建立一套與預算完成情況掛鉤的考核獎罰機制。一方面，如果部門不斷增加收入并減少開支，預算得到很好地執行，則高校應給予一定程度的獎勵，增加部門人員的業績津貼；另一方面，如果各個部門做出預算超支和設置預算外資金等違背高校預算規定或執行情況不好，則高校應該作出一定的懲罰手段，如對違反財務制度的行為，學校可以通告批評、扣除下一年度預算額度等措施。只有把預算考核與獎懲收入相結合，才能充分調動高校內部各個學院、職能部門預算管理工作的積極性，更好地做好高校財務全面預算管理工作。

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（作者單位：華南農業大學 廣東廣州 510642）

（作者簡介：童小玲，華南農業大學財務處會計師，主要從事高校財務預算管理及會計核算的研究。）

（責編：賈偉）