“營改增”對報業企業的影響及建議

金立潔

摘要：自2012年1月1日起實施的“營改增”已在全國范圍內全面展開，將營業稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。文章主要介紹了營改增對報業企業的稅負、盈利水平以及財務管理方面的影響，并提出了報業企業應對營改增的建議。

關鍵詞：營改增；影響；報業企業

當前，我國正處于加快轉變經濟發展方式的攻堅時期，大力發展第三產業，尤其是現代服務業，對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。按照建立健全有利于科學發展的財稅制度要求，將營業稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。

一、“營改增”概述

2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改增值稅試點方案，從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點，至此，貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。2014年1月1日起，鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅試點，至此交通運輸業已全部納入營改增范圍。自2014年6月1日起，將電信業納入營業稅改征增值稅試點范圍。生活服務業、建筑業和不動產、金融保險業等行業的“營改增”的工作也將適時啟動。營改增的重要意義在于通過消除重復征稅優化增值稅制度，完善增值稅抵扣鏈條，有助于調整經濟結構，實現各行業間的稅負均衡，促進國民經濟各行業的均衡發展。

二、“營改增”對報業企業的影響

（一）對報業企業稅負的影響

報紙行業中的廣告服務屬于營改增范圍，營改增之前廣告收入按5%繳納營業稅，營改增之后按不含稅應稅收入的6%繳納增值稅。一稅兩費是在流轉稅額的基礎上計算得出的，因此也會隨著增值稅的增加而增加。另外根據《關于營業稅改征增值稅試點有關文化事業建設費征收管理問題的通知》（財綜〔2013〕88號）中的有關規定，文化事業建設費的計費銷售額“為納稅人提供廣告服務取得的全部含稅價款和價外費用”，如收取同等款額的廣告收入，營改增前后文化事業建設費沒有變化。那么營改增后對報業企業的稅收成本有哪些影響還需要分情況進行細致的測算。

1. 稅負上升

例：某報業企業營改增前年廣告收入2000萬元，報紙銷售年收入212.39萬元，報紙印刷費216萬（含稅），廣告占版進項稅額轉出率15%，城建稅、教育費附加、地方教育費附加的稅率分別為7%、3%、2%。

由上表可看出，在其他條件不變的情況下，報業企業營改增后與報紙相關的稅負略有上升。

2. 稅負下降

雖然單就報業企業與報紙相關的流轉稅來說，稅收成本有所增加，但由于增值稅可以通過進項稅抵扣從而大大影響到最終繳納稅款的數額，營改增已將許多行業納入增值稅納稅范疇，過去繳納營業稅的一些費用在營改增后可以取得增值稅發票以抵扣稅款。

延用上例：該企業營改增前會展服務收入300萬元，年審計及咨詢費20萬、會展服務成本200萬（營改增后適用稅率6%）；電話費12萬（營改增后適用稅率11%）；均屬于營改增范疇。

由表1可以看出，由于營改增范圍的擴大，報業企業可以抵扣的進項稅額增加，流轉稅及整體稅負成本有所下降。

（二）對報業企業盈利水平的影響

營改增后報業企業由于進項稅額抵扣力度加大，整體稅負有所降低，但由于營改增后廣告收入由價外稅改為價內稅，收取同等的廣告款額，營改增后只能獲得94%的收入額，在其他成本不變的前提下，收入總額會有所下降，利潤總額的增減還需要分情況論述。

1. 利潤總額減少

延用上例，該企業營改增前報紙廣告年收入2000萬元，報紙銷售年收入212.39萬元，會展年收入300萬元；報紙印刷費184.62萬（不含進項稅），審計及咨詢、會展成本支出220萬，電話費12萬，假設該企業營改增前后不變的其他成本費用為1800萬，廣告占版進項稅額轉出率15%，城建稅、教育費附加、地方教育費附加的稅率分別為7%、3%、2%，營改增前后企業的收入、成本費用和利潤總額變化如下：

營改增前，企業總收入2512.39萬，廣告和會展收入按5%繳納營業稅，因此營業稅稅額為115萬，報紙收入銷項減進項后應交增值稅額0.94萬，合計繳納流轉稅額115.94萬，一稅兩費合計13.92萬，合計稅負129.86萬，報紙印刷費184.62，審計及咨詢、會展成本支出220萬，電話費12萬，其他成本費用1800萬，企業總支出2345.54萬，利潤總額166.84萬；營改增后，企業總收入2382.20萬，營業稅為零，增值稅112.78萬，一稅兩費合計13.53萬，合計稅負126.31萬，印刷費184.62萬，審計及咨詢、會展成本支出207.55萬，電話費10.81萬，其他成本費用1800萬，企業總支出2216.51萬，利潤總額165.69萬。

從以上計算可以看出，營改增后企業利潤總額下降1.16萬。營改增后報業企業繳納的稅額有所減少，部分費用由于營改增抵扣部分進項稅額也有所降低，但由于涉及營改增的收入也因為價內稅變為價外稅而減少，造成利潤總額也因此下降。

2. 利潤總額增加

假設上述例子中其他情況均不變化，而營改增前有設備租賃費24萬（營改增后適用稅率17%），營改增前后該企業的收入、成本費用和利潤總額變化如下：營改增前，企業總收入2512.39萬，合計繳納流轉稅額115.94萬，合計稅負129.86萬，總支出2369.54萬，利潤總額142.85萬；營改增后，企業總收入2382.20萬，合計繳納流轉稅額109.29萬，合計稅負122.41萬，總支出2236.61萬，利潤總額145.59萬。利潤總額比營改增前增加2.74萬。

從上述兩種情況可以看出，營改增后在稅負下降的前提下，利潤總額也不一定能增加，只有盡量加大進項稅的抵扣范圍，才能最終實現企業利潤增加。

（三）對報業企業財務核算及管理的影響

1. 科目核算方面

營改增后，相同的廣告現金流入確認為廣告收入額有所減少，尤其在內部核算時需要統一口徑，以保證核算的準確性。營改增后，需要設置新的會計核算科目，如一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業務收入”、“主營業務成本”等相關科目應按經營業務的種類進行明細核算。企業接受應稅服務時，按規定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務處理的企業，期末，按規定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業務成本”等科目。報業企業可以借助營改增契機，做好相應的會計處理，完善財務核算及管理制度。

2. 發票管理方面

營改增后，相關業務由開具服務業普通發票改為開具增值稅專用發票，增值稅發票在使用中有更為嚴格的管理規定，以避免稅務風險。如在開具專用發票時應該索取對方營業資格證明及增值稅一般納稅人資格的證明等相關資料，取得進項稅抵扣發票時也要注意查看對方相應的資格證明。

三、報業企業應對營改增的建議

（一）加強知識學習

營改增以來財政以及稅務總局出臺了營改增相關的一系列文件，涉及財務核算、發票管理以及稅收優惠政策，同時還有很多細節方面的解釋，財務人員要不斷繼續學習，及時掌握最新信息。

（二）加大抵扣范圍

營改增后報業企業的整體稅負能否降低，主要取決于能否取得足量可抵扣的進項稅。企業應該盡量選擇能提供增值稅專用發票的優質供應商和服務商，即使是小規模納稅人，也可以要求其向稅務機關代開增值稅專用發票。財務人員應肩負起說明和宣傳的義務，讓具體經辦的業務人員有增值稅專用發票可以抵扣稅款的意識，并要求他們在購買貨物和勞務時盡量索要增值稅專用發票；同時企業的財務人員也應該多關注“營改增”的新消息，以便能第一時間知悉新納入營改增范圍的行業，盡早取得相應的增值稅專用發票用于抵扣。

（三）加強稅收籌劃

在集團的層面上，報業集團可對已投資開設或擬新設立的印刷、廣告、發行、文化、網絡公司等作一次梳理，針對其不同的產品情況、組織架構、盈利模式，分析每個公司的稅負及利潤，作出相應調整，以謀求整個集團利益的最大化。在公司內部的細節規劃上，也可利用營改增從稅負的角度降低企業成本，如在廣告收入比較集中的年末考慮進行批量的固定資產更新換代，以取得與銷項稅增加相匹配的進項稅。

（四）爭取財政補貼

營改增雖然能降低報業企業的稅負，但同時也減少了企業的收入進而減少了企業的利潤總額，企業也可以積極與國家財政部門溝通，爭取財政扶持資金。

總之，營改增后，財務人員需要認真學習政策，把握其結構性調整的內涵，結合本企業的實際情況活學活用，不斷完善企業的財務核算體系，努力實現企業利益的最大化。

參考文獻：

[1]秦嶺.營改增后對報業發展的影響[J].經濟師，2014（02）

[2]樊曉亮.淺議“營改增”對報業集團稅負水平的影響[J].經濟師，2014（12）.

（作者單位：中國新聞出版傳媒集團有限公司）