淺析行政單位財政撥款收入的會計核算實(shí)務(wù)處理

馬洪達(dá)

摘要：文章介紹了行政單位收入的概念及內(nèi)容，總結(jié)了行政單位財政撥款收入的范圍及取得方式，明確了行政單位財政撥款收入不同取得方式下的確認(rèn)依據(jù)，最后通過應(yīng)用實(shí)例詳細(xì)介紹了行政單位財政撥款收入的會計核算處理。希望本文能加深行政單位財務(wù)人員對財政撥款收入的理解認(rèn)識，進(jìn)一步規(guī)范行政單位財政撥款收入的核算管理。

關(guān)鍵詞：行政單位；財政撥款收入；取得方式；賬務(wù)處理

一、行政單位收入的概念及內(nèi)容

行政單位收入是該行政單位取得的各類非償還性資金，一類是財政撥款收入，主要是從同級財政部門取得的財政預(yù)算資金，比如水利部從財政部取得的財政撥款，某省水利廳從該省財政廳取得的財政撥款。另一類是其他收入，主要是依法取得的除財政撥款收入之外的各類收入，比如從非同級財政部門（某中央單位派出機(jī)構(gòu)從駐地財政廳取得收入）、上級主管部門取得的用于完成項(xiàng)目或?qū)ｍ?xiàng)任務(wù)的資金（某中央單位派出機(jī)構(gòu)從主管部門取得的專項(xiàng)任務(wù)資金等）、庫存現(xiàn)金溢余等。

行政單位取得的一些到賬資金不應(yīng)納入單位收入，例如：應(yīng)當(dāng)上繳財政的罰沒收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、資產(chǎn)出租收入等，上述資金可參照往來款項(xiàng)加以管理；從其他財政部門（非同級財政）、業(yè)務(wù)主管部門等取得應(yīng)當(dāng)指定撥付到給其他單位的，且尚未納入本單位預(yù)算編報范圍的資金，不屬于行政單位的其他收入，應(yīng)視同往來款項(xiàng)，在“其他應(yīng)付款”科目中核算。

二、行政單位財政撥款收入的具體范圍及取得方式

行政單位財政撥款收入根據(jù)支出性質(zhì)可分為兩大類，一是單位為基本支出（人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)），而向同級財政部門申請取得的財政預(yù)算資金，二是為其特定項(xiàng)目支出而從同級財政部門申請取得的財政撥款資金。可以看出，這兩類收入有一個共同點(diǎn)，收入的來源一致，均從同級財政部門取得。

財政撥款收入應(yīng)當(dāng)在單位實(shí)際收到款項(xiàng)時按照實(shí)際收到的金額進(jìn)行計量。行政單位財政撥款收入的取得方式因財政資金支付方式的不同而不同，根據(jù)行政單位財政資金支付方式的差異，行政單位財政撥款收入的取得方式可分為財政直接支付方式、財政授權(quán)支付方式和其他支付方式，由于三類支付方式的業(yè)務(wù)流程不同，財政撥款收入的確認(rèn)也存在一些差異。

三、三類支付方式下財政撥款收入的確認(rèn)

（一）財政直接支付方式下財政撥款收入的確認(rèn)

在這種支付方式時，單位根據(jù)年度部門預(yù)算和用款計劃，在需要支付財政資金時，向同級財政提出直接支付申請。財政部門對該申請進(jìn)行審核確定無誤后，通過零余額賬戶將此項(xiàng)資金支付給收款單位。單位根據(jù)財政部門委托零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的《入賬通知書》等相關(guān)原始憑證確認(rèn)財政撥款收入。

（二）財政授權(quán)方式財政撥款收入的確認(rèn)

在這種支付方式下，單位根據(jù)年度部門預(yù)算安排，參照當(dāng)年用款計劃，按規(guī)定時間和程序向財政部門申請授權(quán)支付用款額度。財政部門對該申請進(jìn)行審核確定無誤后，將授權(quán)支付用款額度下達(dá)到單位零余額賬戶。單位根據(jù)零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的《到賬通知書》等相關(guān)原始憑證等確認(rèn)財政撥款收入。

（三）其他支付方式下財政撥款收入的確認(rèn)

在其他支付方式下，單位根據(jù)年度部門預(yù)算安排和分月用款計劃，按規(guī)定的時間和程序向財政部門提出資金撥入請求。財政部門經(jīng)審核無誤后，將財政資金直接撥入單位的開戶銀行。單位根據(jù)開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知確認(rèn)財政撥款收入。

四、財政撥款收入使用過程中的主要賬務(wù)處理

行政單位賬中“財政撥款收入”科目應(yīng)設(shè)置“基本支出撥款”和“項(xiàng)目支出撥款”明細(xì)科目，“基本支出撥款”用于核算安排在基本支出的資金，“項(xiàng)目支出撥款”用于核算安排在項(xiàng)目支出的資金。

（一）財政直接支付方式下行政單位財政撥款收入的賬務(wù)處理

直接支付方式下，單位根據(jù)收到的《財政直接支付入賬通知書》等相關(guān)原始憑證，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“財政撥款收入”科目。

年末，單位根據(jù)年度直接支付預(yù)算指標(biāo)與直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記“財政應(yīng)返還額度——財政直接支付”科目，貸記“財政撥款收入”科目。

1. M單位為某中央部門垂直管理的二級預(yù)算管理單位，單位性質(zhì)為行政機(jī)關(guān)（下同），收到銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》，財政部門為該單位支付了為開展日常行政活動所發(fā)生的經(jīng)費(fèi)48 000元。該單位應(yīng)當(dāng)編制如下會計分錄：

借：經(jīng)費(fèi)支出 48 000

貸：財政撥款收入—基本支出撥款—日常公用經(jīng)費(fèi) 48 000

2. M單位收到銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》，財政部門為該單位支付了為開展某項(xiàng)專業(yè)活動所發(fā)生的經(jīng)費(fèi)32 000元。該單位應(yīng)當(dāng)編制如下會計分錄：

借：經(jīng)費(fèi)支出 32 000

貸：財政撥款收入—項(xiàng)目支出撥款 32 000

3. M單位職工工資由財政部門統(tǒng)發(fā)，月底收到銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》，財政部為其支付在職人員工資250 000元。該單位應(yīng)當(dāng)編制如下會計分錄：

借：應(yīng)付職工薪酬 250 000

貸：財政撥款收入—基本支出撥款—人員經(jīng)費(fèi) 250 000

需要說明的是，根據(jù)新行政單位會計制度中“應(yīng)付職工薪酬”科目的核算有關(guān)規(guī)定，在確認(rèn)“應(yīng)付職工薪酬”時，應(yīng)當(dāng)編制如下會計分錄：

借：經(jīng)費(fèi)支出 250 000

貸：應(yīng)付職工薪酬—工資 250 000

4. M單位本年度直接支付額度（基本支出撥款）800 000元，其中當(dāng)年實(shí)際支出數(shù)（基本支出）為750 000元，年末該單位應(yīng)收財政返還的資金額度為50 000元。該單位應(yīng)當(dāng)編制如下會計分錄：

借：財政應(yīng)返還額度—財政直接支付 50 000

貸：財政撥款收入—基本支出撥款 50 000

（二）財政授權(quán)支付方式下行政單位財政撥款收入的賬務(wù)處理

授權(quán)支付方式下，單位根據(jù)收到的《財政授權(quán)支付額度到賬通知書》，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政撥款收入”科目。

年末，若本年度授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記“財政撥款收入”科目。

5. M單位收到銀行轉(zhuǎn)來的《授權(quán)支付額度到賬通知書》，收當(dāng)月授權(quán)支付額度250 000元，規(guī)定用于本單位日常行政活動開支。該單位應(yīng)編制如下會計分錄：

借：零余額賬戶用款額度 250 000

貸：財政撥款收入—基本支出撥款—日常公用經(jīng)費(fèi) 250 000

6. M單位收到銀行轉(zhuǎn)來的《授權(quán)支付額度到賬通知書》，收當(dāng)月授權(quán)支付額度300 000元，規(guī)定用于某專項(xiàng)活動的開支。該單位應(yīng)編制如下會計分錄：

借：零余額賬戶用款額度 300 000

貸：財政撥款收入—項(xiàng)目支出撥款 300 000

7. M單位本年度授權(quán)支付的預(yù)算指標(biāo)為1 700 000元，其中：基本支出撥款指標(biāo)數(shù)為700 000元，項(xiàng)目支出撥款指標(biāo)數(shù)為1 000 000元。該單位本年授權(quán)支行付下達(dá)額度數(shù)1 400 000元，其中：基本支出撥款支付額度下達(dá)500 000元，項(xiàng)目支出撥款支付額度下達(dá)額度數(shù)900 000元。年末，該局應(yīng)收財政返還額度為300 000元。該局應(yīng)編制如下會計分錄：

借：財政應(yīng)返還額度 300 000

貸：財政撥款收入—基本支出撥款 200 000

—項(xiàng)目支出撥款 100 000

（三） 其他支付方式下行政單位財政撥款收入的賬務(wù)處理

其他方式下，單位根據(jù)實(shí)際到賬的財政資金，借記“銀行存款”等科目，貸記“財政撥款收入”。

8. N單位為某中央部門垂直管理的二級預(yù)算管理單位，單位性質(zhì)為行政機(jī)關(guān)，尚未納入財政國庫單一賬戶制度管理。該單位收到其開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知，收到財政部門撥入一筆預(yù)算經(jīng)費(fèi)100 000元，規(guī)定80 000元用于某專項(xiàng)活動，20 000元用于該單位日常行政活動。該單位應(yīng)編制如下會計分錄：

借：銀行存款 100 000

貸：財政撥款收入—基本支出撥款 —日常公用經(jīng)費(fèi) 20 000

—項(xiàng)目支出撥款 80 000

（四）本年度收回直接支付的資金時，借記“財政撥款收入”，貸記“經(jīng)費(fèi)支出”等科目。

9. M單位收回采用財政直接支付方式支付某專項(xiàng)活動資金20 000元。該單位應(yīng)編制如下會計分錄：

借：財政撥款收入—項(xiàng)目支出撥款 20 000

貸：經(jīng)費(fèi)支出 20 000

（五）年末，將“財政撥款收入”本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“財政撥款收入”，貸記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。

M單位年終結(jié)賬，該單位“財政撥款收入”總賬賬戶的貸方余額為350 000元，“財政撥款收入”明細(xì)賬戶的貸方余額為：“基本支出撥款——日常公用經(jīng)費(fèi)” 50 000元；“基本支出撥款——人員經(jīng)費(fèi)”100 000元；“財政撥款收入——項(xiàng)目支出撥款”200 000元。該單位應(yīng)編制如下會計分錄：

借：財政撥款收入—基本支出撥款—日常公用經(jīng)費(fèi) 50 000

—人員經(jīng)費(fèi) 100 000

財政撥款收入—項(xiàng)目支出撥款 200 000

貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 350 000

（作者單位：國家計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)應(yīng)急技術(shù)處理協(xié)調(diào)中心）