淺析行政單位財政撥款收入的會計核算實務處理

馬洪達

摘要：文章介紹了行政單位收入的概念及內容，總結了行政單位財政撥款收入的范圍及取得方式，明確了行政單位財政撥款收入不同取得方式下的確認依據，最后通過應用實例詳細介紹了行政單位財政撥款收入的會計核算處理。希望本文能加深行政單位財務人員對財政撥款收入的理解認識，進一步規范行政單位財政撥款收入的核算管理。

關鍵詞：行政單位；財政撥款收入；取得方式；賬務處理

一、行政單位收入的概念及內容

行政單位收入是該行政單位取得的各類非償還性資金，一類是財政撥款收入，主要是從同級財政部門取得的財政預算資金，比如水利部從財政部取得的財政撥款，某省水利廳從該省財政廳取得的財政撥款。另一類是其他收入，主要是依法取得的除財政撥款收入之外的各類收入，比如從非同級財政部門（某中央單位派出機構從駐地財政廳取得收入）、上級主管部門取得的用于完成項目或專項任務的資金（某中央單位派出機構從主管部門取得的專項任務資金等）、庫存現金溢余等。

行政單位取得的一些到賬資金不應納入單位收入，例如：應當上繳財政的罰沒收入、行政事業性收費、政府性基金、資產出租收入等，上述資金可參照往來款項加以管理；從其他財政部門（非同級財政）、業務主管部門等取得應當指定撥付到給其他單位的，且尚未納入本單位預算編報范圍的資金，不屬于行政單位的其他收入，應視同往來款項，在“其他應付款”科目中核算。

二、行政單位財政撥款收入的具體范圍及取得方式

行政單位財政撥款收入根據支出性質可分為兩大類，一是單位為基本支出（人員經費和公用經費），而向同級財政部門申請取得的財政預算資金，二是為其特定項目支出而從同級財政部門申請取得的財政撥款資金?？梢钥闯觯@兩類收入有一個共同點，收入的來源一致，均從同級財政部門取得。

財政撥款收入應當在單位實際收到款項時按照實際收到的金額進行計量。行政單位財政撥款收入的取得方式因財政資金支付方式的不同而不同，根據行政單位財政資金支付方式的差異，行政單位財政撥款收入的取得方式可分為財政直接支付方式、財政授權支付方式和其他支付方式，由于三類支付方式的業務流程不同，財政撥款收入的確認也存在一些差異。

三、三類支付方式下財政撥款收入的確認

（一）財政直接支付方式下財政撥款收入的確認

在這種支付方式時，單位根據年度部門預算和用款計劃，在需要支付財政資金時，向同級財政提出直接支付申請。財政部門對該申請進行審核確定無誤后，通過零余額賬戶將此項資金支付給收款單位。單位根據財政部門委托零余額賬戶代理銀行轉來的《入賬通知書》等相關原始憑證確認財政撥款收入。

（二）財政授權方式財政撥款收入的確認

在這種支付方式下，單位根據年度部門預算安排，參照當年用款計劃，按規定時間和程序向財政部門申請授權支付用款額度。財政部門對該申請進行審核確定無誤后，將授權支付用款額度下達到單位零余額賬戶。單位根據零余額賬戶代理銀行轉來的《到賬通知書》等相關原始憑證等確認財政撥款收入。

（三）其他支付方式下財政撥款收入的確認

在其他支付方式下，單位根據年度部門預算安排和分月用款計劃，按規定的時間和程序向財政部門提出資金撥入請求。財政部門經審核無誤后，將財政資金直接撥入單位的開戶銀行。單位根據開戶銀行轉來的收款通知確認財政撥款收入。

四、財政撥款收入使用過程中的主要賬務處理

行政單位賬中“財政撥款收入”科目應設置“基本支出撥款”和“項目支出撥款”明細科目，“基本支出撥款”用于核算安排在基本支出的資金，“項目支出撥款”用于核算安排在項目支出的資金。

（一）財政直接支付方式下行政單位財政撥款收入的賬務處理

直接支付方式下，單位根據收到的《財政直接支付入賬通知書》等相關原始憑證，借記“經費支出”科目，貸記“財政撥款收入”科目。

年末，單位根據年度直接支付預算指標與直接支付實際支出數的差額，借記“財政應返還額度——財政直接支付”科目，貸記“財政撥款收入”科目。

1. M單位為某中央部門垂直管理的二級預算管理單位，單位性質為行政機關（下同），收到銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》，財政部門為該單位支付了為開展日常行政活動所發生的經費48 000元。該單位應當編制如下會計分錄：

借：經費支出 48 000

貸：財政撥款收入—基本支出撥款—日常公用經費 48 000

2. M單位收到銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》，財政部門為該單位支付了為開展某項專業活動所發生的經費32 000元。該單位應當編制如下會計分錄：

借：經費支出 32 000

貸：財政撥款收入—項目支出撥款 32 000

3. M單位職工工資由財政部門統發，月底收到銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》，財政部為其支付在職人員工資250 000元。該單位應當編制如下會計分錄：

借：應付職工薪酬 250 000

貸：財政撥款收入—基本支出撥款—人員經費 250 000

需要說明的是，根據新行政單位會計制度中“應付職工薪酬”科目的核算有關規定，在確認“應付職工薪酬”時，應當編制如下會計分錄：

借：經費支出 250 000

貸：應付職工薪酬—工資 250 000

4. M單位本年度直接支付額度（基本支出撥款）800 000元，其中當年實際支出數（基本支出）為750 000元，年末該單位應收財政返還的資金額度為50 000元。該單位應當編制如下會計分錄：

借：財政應返還額度—財政直接支付 50 000

貸：財政撥款收入—基本支出撥款 50 000

（二）財政授權支付方式下行政單位財政撥款收入的賬務處理

授權支付方式下，單位根據收到的《財政授權支付額度到賬通知書》，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政撥款收入”科目。

年末，若本年度授權支付預算指標數大于授權支付額度下達數，根據兩者間的差額，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記“財政撥款收入”科目。

5. M單位收到銀行轉來的《授權支付額度到賬通知書》，收當月授權支付額度250 000元，規定用于本單位日常行政活動開支。該單位應編制如下會計分錄：

借：零余額賬戶用款額度 250 000

貸：財政撥款收入—基本支出撥款—日常公用經費 250 000

6. M單位收到銀行轉來的《授權支付額度到賬通知書》，收當月授權支付額度300 000元，規定用于某專項活動的開支。該單位應編制如下會計分錄：

借：零余額賬戶用款額度 300 000

貸：財政撥款收入—項目支出撥款 300 000

7. M單位本年度授權支付的預算指標為1 700 000元，其中：基本支出撥款指標數為700 000元，項目支出撥款指標數為1 000 000元。該單位本年授權支行付下達額度數1 400 000元，其中：基本支出撥款支付額度下達500 000元，項目支出撥款支付額度下達額度數900 000元。年末，該局應收財政返還額度為300 000元。該局應編制如下會計分錄：

借：財政應返還額度 300 000

貸：財政撥款收入—基本支出撥款 200 000

—項目支出撥款 100 000

（三） 其他支付方式下行政單位財政撥款收入的賬務處理

其他方式下，單位根據實際到賬的財政資金，借記“銀行存款”等科目，貸記“財政撥款收入”。

8. N單位為某中央部門垂直管理的二級預算管理單位，單位性質為行政機關，尚未納入財政國庫單一賬戶制度管理。該單位收到其開戶銀行轉來的收款通知，收到財政部門撥入一筆預算經費100 000元，規定80 000元用于某專項活動，20 000元用于該單位日常行政活動。該單位應編制如下會計分錄：

借：銀行存款 100 000

貸：財政撥款收入—基本支出撥款 —日常公用經費 20 000

—項目支出撥款 80 000

（四）本年度收回直接支付的資金時，借記“財政撥款收入”，貸記“經費支出”等科目。

9. M單位收回采用財政直接支付方式支付某專項活動資金20 000元。該單位應編制如下會計分錄：

借：財政撥款收入—項目支出撥款 20 000

貸：經費支出 20 000

（五）年末，將“財政撥款收入”本年發生額轉入財政撥款結轉時，借記“財政撥款收入”，貸記“財政撥款結轉”科目。

M單位年終結賬，該單位“財政撥款收入”總賬賬戶的貸方余額為350 000元，“財政撥款收入”明細賬戶的貸方余額為：“基本支出撥款——日常公用經費” 50 000元；“基本支出撥款——人員經費”100 000元；“財政撥款收入——項目支出撥款”200 000元。該單位應編制如下會計分錄：

借：財政撥款收入—基本支出撥款—日常公用經費 50 000

—人員經費 100 000

財政撥款收入—項目支出撥款 200 000

貸：財政撥款結轉 350 000

（作者單位：國家計算機網絡應急技術處理協調中心）