基層審計(jì)機(jī)關(guān)提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)

李國(guó)紅

摘要：審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線(xiàn)。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，審計(jì)機(jī)關(guān)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)越來(lái)越受到社會(huì)的關(guān)注，審計(jì)工作的影響面也越來(lái)越大。審計(jì)質(zhì)量成為影響審計(jì)事業(yè)生存與發(fā)展的重大課題。提高審計(jì)質(zhì)量不僅是審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)在要求，也是全社會(huì)及各級(jí)政府對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的迫切愿望。面對(duì)新常態(tài)，基層審計(jì)機(jī)關(guān)如何應(yīng)對(duì)，作為一名長(zhǎng)期戰(zhàn)斗在基層的審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，感觸頗深。本文根據(jù)自身工作經(jīng)驗(yàn)，提出一些審計(jì)工作中應(yīng)該注意的關(guān)鍵點(diǎn)，以期為基層審計(jì)機(jī)關(guān)的工作提供參考。

關(guān)鍵詞：基層；審計(jì)機(jī)關(guān)；審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)工作質(zhì)量貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程，從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)調(diào)查了解、審前準(zhǔn)備、審計(jì)方案，到審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定、整改落實(shí)、成果利用、案件查處等一系列工作無(wú)不與審計(jì)質(zhì)量息息相關(guān)?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)由于人員少、任務(wù)重，人員素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，且受地域限制，在審計(jì)過(guò)程中往往會(huì)遇到較大的阻力，審計(jì)質(zhì)量提高的幅度會(huì)受影響。通過(guò)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)汲取教訓(xùn)，筆者認(rèn)為提高審計(jì)質(zhì)量要在整個(gè)項(xiàng)目的每一個(gè)環(huán)節(jié)都認(rèn)真對(duì)待，問(wèn)題定性、整改落實(shí)等等都絲毫來(lái)不得半點(diǎn)疏忽，但有幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)若在審計(jì)過(guò)程中加以注意，對(duì)提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量會(huì)起到事半功倍的效果。

一、程序必須合規(guī)合法

審計(jì)程序主要指審計(jì)人員在具體的審計(jì)過(guò)程中采取的行動(dòng)和步驟。審計(jì)人員行使審計(jì)職權(quán)是國(guó)家賦予的權(quán)利，必須合規(guī)合法，這是執(zhí)法的前提。程序存在問(wèn)題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增大，也就無(wú)審計(jì)質(zhì)量可談。在這方面筆者有深刻的教訓(xùn)。前幾年，筆者在參加對(duì)一個(gè)國(guó)家貧困縣審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)有人涉嫌造假套取財(cái)政資金的行為并將其作為案件線(xiàn)索向司法機(jī)關(guān)進(jìn)行了移送，但由于審計(jì)程序方面存在一些瑕疵，被移交者提起了訴訟，審計(jì)機(jī)關(guān)成了被告。盡管審計(jì)機(jī)關(guān)贏了官司，但這次的訴訟給所有的審計(jì)人員敲了一次警鐘。

二、做好審前準(zhǔn)備工作

審前準(zhǔn)備工作很重要，要做好一個(gè)項(xiàng)目，就像打一場(chǎng)戰(zhàn)役，一定要打有準(zhǔn)備之仗?，F(xiàn)在的審計(jì)項(xiàng)目往往點(diǎn)多面廣，審計(jì)人員每次審計(jì)都要面對(duì)新的行業(yè)、新的項(xiàng)目、新的資金種類(lèi)、新的法律法規(guī)，情況越來(lái)越復(fù)雜。

實(shí)踐證明，調(diào)查了解越詳細(xì)，審計(jì)實(shí)施會(huì)越簡(jiǎn)單越輕松。在做調(diào)查了解時(shí)建議審計(jì)人員都能做一次學(xué)生，向被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)學(xué)習(xí)，向他請(qǐng)教，了解被審計(jì)單位職能、規(guī)劃、業(yè)務(wù)；向被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)，了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況，財(cái)務(wù)管理制度；向被審計(jì)單位主要業(yè)務(wù)科室人員學(xué)習(xí)，了解被審計(jì)單位主要的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控制度等，掌握其管理上的薄弱環(huán)節(jié)；向網(wǎng)絡(luò)及書(shū)本學(xué)習(xí)，了解在審計(jì)時(shí)需要運(yùn)用或熟悉哪些法律法規(guī)；向同事學(xué)習(xí)，尤其是向以往審計(jì)過(guò)該單位的同事學(xué)習(xí)，探討在審計(jì)時(shí)需要注意的事項(xiàng)。

在這個(gè)環(huán)節(jié)座談是行之有效的方法。作為一名審計(jì)人員，一名執(zhí)法者，抱著一顆誠(chéng)懇的學(xué)習(xí)心，座談往往會(huì)有出其不意的效果。筆者有一次在對(duì)某法院的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)時(shí)，通過(guò)座談，了解到該院在前兩年審判了當(dāng)?shù)匾黄鹩绊懛浅毫拥男淌掳讣?，其主犯曾用贓款在北京購(gòu)置了幾處房產(chǎn)，房產(chǎn)原值兩千多萬(wàn)元，北京房產(chǎn)應(yīng)拍賣(mài)作為罰沒(méi)收入上繳國(guó)庫(kù)，但由于種種原因一直未執(zhí)行到位，在調(diào)查了解時(shí)，這個(gè)信息引起審計(jì)人員的重視。在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，我們就將此作為其中的一個(gè)重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，在實(shí)施審計(jì)時(shí)通過(guò)查閱案卷并做進(jìn)一步調(diào)查了解，最后在報(bào)告上予以反映，并且在對(duì)人大的預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)報(bào)告予以反映。在整改落實(shí)階段，通過(guò)審計(jì)督促落實(shí)，最終房產(chǎn)得以拍賣(mài)，順利為國(guó)庫(kù)收回三千余萬(wàn)的財(cái)政收入，審計(jì)作用得以發(fā)揮。

第二步，做好審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的靈魂與指南，是完成審計(jì)計(jì)劃、落實(shí)工作方案、指導(dǎo)實(shí)施審計(jì)過(guò)程、控制審計(jì)質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果的“作戰(zhàn)計(jì)劃”。審計(jì)實(shí)施方案的編制和執(zhí)行水平已經(jīng)成為制約審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理乃至審計(jì)項(xiàng)目整體質(zhì)量提高的關(guān)鍵因素。審計(jì)實(shí)施方案主要對(duì)審什么、怎么審、審多深以及預(yù)期達(dá)到的目標(biāo)、審計(jì)時(shí)間的分配、審計(jì)力量的均衡等審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理中的情況進(jìn)行統(tǒng)籌安排，既要事先預(yù)計(jì)，按部就班；又要在審計(jì)過(guò)程中見(jiàn)招拆招，隨機(jī)應(yīng)變，解決碰到的各類(lèi)個(gè)性問(wèn)題。實(shí)踐證明，做好充分的審計(jì)調(diào)查了解，制定一份翔實(shí)的針對(duì)性指導(dǎo)性強(qiáng)的實(shí)施方案，審計(jì)項(xiàng)目就成功了一半，審計(jì)質(zhì)量就會(huì)凸顯出來(lái)。

三、增強(qiáng)案件查處意識(shí)

審計(jì)是國(guó)家治理大系統(tǒng)中，一個(gè)具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，是公共財(cái)政的“衛(wèi)士”。審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義強(qiáng)調(diào)，審計(jì)工作很重要的一點(diǎn)就是，加大對(duì)重大違法違規(guī)、經(jīng)濟(jì)犯罪和腐敗問(wèn)題的查處力度，深入推進(jìn)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭(zhēng)。在審計(jì)過(guò)程中，基層審計(jì)機(jī)關(guān)必須做到敢查、善查、快查、密查?；鶎訉徲?jì)機(jī)關(guān)人權(quán)、財(cái)權(quán)受地方政府制約，這就決定了審計(jì)工作必須考慮到地方利益，審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性難以保障。

在新常態(tài)下，審計(jì)工作第一必須“敢查”，要有不怕得罪人的思想，規(guī)避審計(jì)自身的風(fēng)險(xiǎn)。筆者在2014年對(duì)某縣財(cái)政決算審計(jì)中，對(duì)該縣住建局長(zhǎng)違紀(jì)線(xiàn)索向紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)進(jìn)行了移送處理，該局長(zhǎng)在來(lái)住建局之前干了六年的審計(jì)局長(zhǎng)，但面對(duì)明顯的違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題，我們只能依法辦事。

第二必須“善查”，要跳出就賬查賬的框框來(lái)審計(jì)，從社情民意中掌握信息，從非會(huì)計(jì)資料來(lái)發(fā)現(xiàn)線(xiàn)索，從多角度來(lái)分析問(wèn)題。例如，筆者前段時(shí)間向某縣紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)移送了一起案件就是，審計(jì)組同志在一個(gè)面館吃飯時(shí)，發(fā)現(xiàn)該面館生意火爆，同時(shí)了解到該面館租的某單位的門(mén)面房，同事們就討論該面館的房租，筆者進(jìn)行了了解，發(fā)現(xiàn)該單位原局長(zhǎng)2010年在退休前將門(mén)面房的租期定為40年，嚴(yán)重違反了《合同法》租期不超過(guò)20年的規(guī)定，這中間是否有利益輸送、國(guó)有資產(chǎn)收益存在流失隱患、違法合同如何整改，由于審計(jì)手段有限，我們依法向紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)進(jìn)行了移送處理。

第三必須“快查”，發(fā)現(xiàn)了案件線(xiàn)索，必須及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，一旦證據(jù)夯實(shí)，及時(shí)請(qǐng)法制部門(mén)進(jìn)行審理復(fù)核，迅速向有關(guān)部門(mén)進(jìn)行移送。一旦拖延，作為基層審計(jì)機(jī)關(guān)，方方面面的壓力，尤其是人情關(guān)很有可能導(dǎo)致案件線(xiàn)索移送流產(chǎn)。第四必須“密查”，發(fā)現(xiàn)案件線(xiàn)索，必須保密，保密不僅向被審計(jì)單位保密，還要向?qū)徲?jì)組內(nèi)部保密，密查一方面保證了案件線(xiàn)索的順利移送，一方面保護(hù)了審計(jì)干部。這一點(diǎn)我們?cè)趯徲?jì)署特派辦學(xué)習(xí)時(shí)感受很深。2011年運(yùn)城市審計(jì)局新的班子組建以來(lái)，案件查處作為提高審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)亮點(diǎn)。僅筆者本人2015年在對(duì)“穩(wěn)增長(zhǎng)、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險(xiǎn)”審計(jì)過(guò)程中，對(duì)7起涉嫌虛假資料申報(bào)騙取財(cái)政資金的問(wèn)題線(xiàn)索向司法及紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)進(jìn)行了移送，對(duì)發(fā)改、水利等主要部門(mén)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行了警示談話(huà)。在新常態(tài)下，對(duì)該移送的依法進(jìn)行了移送處理，震懾了犯罪行為；能整改的進(jìn)行了警示談話(huà)，又充分發(fā)揮了審計(jì)應(yīng)有的作用。

四、注重成果轉(zhuǎn)化利用

審計(jì)成果是指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中經(jīng)過(guò)實(shí)施審計(jì)程序，匯總工作成果而形成的審計(jì)結(jié)論與建議，是審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員在依法履行職責(zé)過(guò)程中形成的工作結(jié)晶。2014年國(guó)務(wù)院出臺(tái)的《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》明確指出“發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，完善機(jī)制。發(fā)現(xiàn)國(guó)家政策措施執(zhí)行中存在的主要問(wèn)題和重大違法違紀(jì)案件線(xiàn)索，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，促進(jìn)廉政建設(shè)；發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的突出矛盾和風(fēng)險(xiǎn)隱患，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全；發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中好的做法、經(jīng)驗(yàn)和問(wèn)題，注重從體制機(jī)制制度層面分析原因和提出建議，促進(jìn)深化改革和創(chuàng)新體制機(jī)制”，這其實(shí)就是審計(jì)工作的基本原則，也是基層審計(jì)機(jī)關(guān)的最終目的，《意見(jiàn)》明確了首先要發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，最后完善機(jī)制。要找準(zhǔn)毛病，對(duì)癥下藥，提出解決問(wèn)題的意見(jiàn)與建議。但在實(shí)際工作中，有些基層審計(jì)機(jī)關(guān)只重視問(wèn)題反映，不重視審計(jì)建議，這樣的話(huà)就會(huì)削減審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能。

筆者主審的兩個(gè)優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目在審計(jì)后均督促相關(guān)部門(mén)進(jìn)行整改并出臺(tái)了相應(yīng)的規(guī)章制度，均取得了較好的效果。如2012年對(duì)某縣財(cái)政決算審計(jì)后，該縣人民政府縣長(zhǎng)高度重視審計(jì)報(bào)告，專(zhuān)門(mén)批轉(zhuǎn)了審計(jì)報(bào)告，要求認(rèn)真整改，針對(duì)審計(jì)提出的“加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目的監(jiān)管力度”的建議，縣政府出臺(tái)了《項(xiàng)目資金管理辦法的通知》，縣住建局出臺(tái)了《建設(shè)工程施工招投標(biāo)管理制度》；針對(duì)“加強(qiáng)對(duì)基層財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)力度”的建議，該縣財(cái)政部門(mén)迅速出臺(tái)了《培訓(xùn)實(shí)施方案》，組織全縣基層單位主干及財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。2015年，筆者配合紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)對(duì)該縣專(zhuān)項(xiàng)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該縣工程管理、賬務(wù)處理等方面較2012年有了大幅度的提升，審計(jì)效果明顯。四年來(lái)，運(yùn)城市審計(jì)局共為市委市政府領(lǐng)導(dǎo)提供審計(jì)要請(qǐng)目錄60余篇，為運(yùn)城地方發(fā)展、領(lǐng)導(dǎo)決策提出了科學(xué)的建議，充分發(fā)揮了審計(jì)作用。

（作者單位：山西省運(yùn)城市審計(jì)局）