謹慎性原則在新會計準則中的應用及中小企業特殊應用

楊霞

【摘要】隨著市場競爭的日益加劇，會計所處的客觀風險也越來越高，從而使謹慎性原則的應用成為必然。本文就謹慎性原則的作用和應用，以及在中小企業會計實務的運用情況進行了闡述，并針對謹慎性原則在企業應用中提出了一些建議。

【關鍵詞】謹慎性原則 應用 建議

一、謹慎性原則在企業中的作用

（一）提高會計信息質量

由于近些年經濟的快速發展，虛假的會計信息充斥著整個社會，嚴重制約了市場經濟的發展。謹慎性原則要求會計人員在不確定因素的情況下，以客觀事實為依據，堅定立場，合理、適度地對可能發生的資產和收益少計或不計，確保會計信息的可靠。同時限制會計人員任隨意操縱企業利潤，有利于企業的會計信息真實、可靠、客觀。

（二）保護投資者、債權人的利益

會計謹慎性原則能有效地維護投資者和債權人的合法權益。在企業選擇會計處理方法時，應該盡量選擇穩妥可靠、對企業所有者影響最小的方法，在費用與損失計量上寧高勿低，在資產估價與收益計量上寧低勿高，使企業進一步回避經營風險，避免了出現短期行為，保護企業所有者的資產安全完整，維護投資者和債權人的利益。

（三）實現稅收最優化

會計謹慎性原則的運用，可能會使企業的收入和利潤產生低估，對損益的非對稱確認將有利于減少所得稅近期納稅支出或者延至以后的年度，這給企業近期減輕了稅務負擔，節約了資金占用，有利于其周轉資金，提高市場競爭力。

（四）增加經營決策的準確性

會計謹慎性原則的合理運用，客觀上反映了企業經營過程中的風險因素，也對風險進行充分估計，避免企業未來不確定的風險損失。利用謹慎性原則對不確定的風險損失進行會計核算，可能出現凈利潤與凈資產的低估，這樣的會計信息提報會導致企業改變激進的投資策略，從而減少投資決策的失誤，達到企業準確投資的目的。同時，也可以使企業管理者始終保持清醒，提高市場競爭力。

二、謹慎性原則在新會計準則中的應用

（一）從資產方面來看

新會計準則規定了企業需在固定時間或年終時，對可能發生損失的資產進行減值準備的計提。它要求合理預計企業各項資產可能發生的損耗，避免資產價值虛計情況的出現，明確指出減值準備一經確認，便不能在后期進行轉回。這樣避免了資產的重估增值和操縱利潤，既保證了企業資產方面信息的真實有效，也保證了經營業績及財務狀況的真實可靠，更保證了投資者的長遠利益，這充分說明資產減值準備體現了會計謹慎性原則。

（二）從收入方面來看

企業的收入來源多種多樣，其來源特點也不盡相同，確認收入的前提也有差別。新會計準則規定收入或收益的會計處理應遵循權責發生的原則，只有商品所有權的報酬和風險轉移到購貨方時，且商品的利益收入可能會流入企業時，才允許企業對收入進行確認，這也是會計謹慎性原則的體現。另外，還對企業的特殊銷售商品業務中提出了更謹慎甚至保守的確認條件。例如：對于附帶退回條件的商品銷售時，可以通過以往的經驗對退貨可能進行合理估計，并在商品發出時予以收入確認；但出現無法合理估計退貨的可能性時，則應在商品實際退貨期滿時進行收入確認。這些都是在要求企業面對各種因素無法確定時，對收入條件進行謹慎考量并確認，防范風險，不能高估企業收入。

（三）從財務分析方面來看

對于謹慎性原則在財務分析中的體現，主要是分析短期償債能力、資產運營效率及財務報表數據。對短期償債能力進行分析時，主要是通過計算流動比率和速動比率指標來體現會計謹慎性原則的作用，在計算指標時的“流動資產”和“速動資產”中，都已分別將壞賬準備、存貨跌價準備和全部存貨進行了扣除，導致計算得出的指標值相應偏低，大大避免了企業高估自身的短期償債能力，合理運用資金，發揮了謹慎性效應。對資產運營效率進行分析時，主要是通過計算固定資產和應收賬款周轉率來體現謹慎性原則的運用。對財務報表數據進行分析時，為了分析得更加具體合理，使其可靠、相關、重要、可比，就必須合理運用不同的分析方法，并將各種方法有效結合。否則提供的財務報表信息只是簡單揭示各項目的表面狀況。在謹慎性原則下，主要包括比較分析法、比率分析法和趨勢分析法。

三、謹慎性原則在中小企業會計的實務運用

（一）存貨計價方法的選擇應用

會計核算中的存貨計價方法有后進先出法、加權平均法、先進先出法、移動加權平均法和個別計價法。在中小企業的實際工作中，在計價方法的選擇上也要充分體現謹慎性原則。物價上漲時，企業存貨計價采用先進先出法，會使當期成本降低，期末存貨價值升高，利潤在升高的同時水分加大，實現不了穩健性。若采用后進先出法，則會避免存貨成本偏低、利潤虛增的出現概率。同時，在某種程度上也對存貨價值進行了補償，進一步體現了會計謹慎性原則。

（二）固定資產折舊方法的選擇應用

在中小企業對固定資產折舊方法進行選擇時，要充分考慮固定資產的資產性質、使用年限、消耗方式，并結合企業自身實際，合理地選擇折舊方法。其實折舊方法無外乎兩大類平均折舊法和加速折舊法，對于選擇平均折舊法計提的中小企業，多數不利于其當期利潤的減少。若中小企業選擇加速折舊法進行折舊計提，則可使固定資產在前期使用時多提折舊，降低企業利潤，少繳所得稅，節約了資金占用，提高了資金使用效率，完全體現了會計謹慎性原則。

（三）壞賬準備的應用

中小企業在對難以收回的應收款項計提壞賬準備時，可以自行確定計提方法和比例。這就需要企業在計提比例的確定時，既要考慮到債務單位的資信情況，更要結合企業自身的產品銷售以及現金流等多方面情況后，進行合理估算，充分體現出會計謹慎性原則。

四、謹慎性原則在實務應用中的建議

（一）適度應用謹慎性原則

在中小企業會計核算中，適度地應用謹慎性原則，并適度地謹慎運用方法和程序，其真正謹慎性會計本質才能體現。當謹慎性原則和其他原則在實際財務核算中出現沖突時，不僅僅要考慮到企業自身的利潤水平，還要考慮到謹慎性原則在實務中的重要性，規避會計人員的主觀推斷，確保選擇穩健的會計核算方法，實現會計體系的規范管理。

（二）謹慎性原則需要明確可操作性和明晰性

加強企業會計信息的準確性，確保相關利益方的合法權益，是會計謹慎性原則應用的目的所在。為此，各相關部門要不斷完善原有的謹慎性原則，制定出更加具體明細、便于操作的謹慎性原則，使企業在實際運用中有據可循，方便縮小信息提供者的活動空間，便于提高會計資料和信息的嚴謹性。

（三）加強外部審計監督

在實際會計操作過程中，謹慎性原則的具體運用完全憑借會計人員主觀判斷，具有較強的隨意性和傾向性。為了避免中小企業會計人員任意變更會計核算辦法，甚至進行不法的會計行為，要定期聘請注冊會計師進行相關財務的審計，加強監督力度，選擇適合企業本身實際情況的謹慎性原則。完善企業管理機制，定期或不定期地進行走訪、檢查，防止企業對謹慎性原則的曲解和濫用，避免其在激烈的市場競爭中造成損失，保持其良性發展。

（四）建立和完善市場價格機制

隨著我國經濟的日益繁榮，市場價格體系將逐步建立和完善，市場信息將會更加透明，相關部門需要不斷加強市場價格信息的傳遞，進一步完善市場信息報價系統，做到定期發布各類商品的交易價格，企業可充分利用現代化信息手段將各種信息收集并存儲起來。使會計人員對資產進行計價確認時很輕易地獲得公允價值，不至于造成對公允價值的判斷出現較大偏差。

（五）提高企業會計人員綜合素質

中小企業的管理者要對本企業會計人員的業務素質、職業判斷能力和職業培訓給予高度重視。鑒于會計準則和制度中“可選擇性”范圍的日益擴大，會計環境和處理對象的日益復雜，要求企業在財務崗位的人員選擇上，更加注重選擇具備較高專業水平和豐富實踐經驗的人員，一旦出現棘手情況，可以通過會計人員的職業判斷能力，在準確把握謹慎性原則的基礎上，選擇合理的處理方式解決問題。同時，還要加強會計人員的道德素質教育和后續職業培訓，不斷推行參加實踐活動的行動，培養出既有理論、又有經驗的復合型會計人才。

參考文獻

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