構建全面預算分級管控體系 提升企業內控管理水平

胡瑞華　常杰　林琳

【摘 要】本文從企業內控管理的要求入手，明確了全面預算管理在整體管理、協同效應等方面的管理特征，分析了區分企業責任中心，劃分管理層級，實行分級控制的管理思路，論證了全面預算管理工具應用于企業內部管理控制體系的可行性和實施意義，為提升企業內控管理水平提供了新思路。

【關鍵詞】內控管理；預算；分級

1 企業內控管理的要求

1.1 全面覆蓋

企業管理控制系統是構成管理行為的計劃、策略及獎懲的組合，是一種管理過程中所形成的權責結構，在日常管理和戰略管理中占據極其重要的地位。為保證企業運作的可控性，企業管理控制系統需涵蓋企業所有活動，涉及所有管理環節，包括戰略計劃的制定、組織結構的改造、授權、業務流程的優化、績效評價和激勵等。

1.2 閉環管理

實施有效控制的關鍵在于管理效果的實時反饋。企業管理控制系統的作用體現在管理層運用特定措施實現規劃和目標控制上，因此，有效的企業管理控制系統要求每個管理環節聯系緊密，反饋渠道清晰高效，使既定管理目標的完成情況能夠得到及時反饋，形成管理閉環。

1.3 持續改進

企業管理控制系統的設計和應用需建立在戰略管理模式的基礎上，與戰略地位相適應。為應對不斷變化的外界市場環境，企業管理控制系統需要在閉環反饋的基礎上實現對戰略和實施操作的持續改進功能，做到及時調整戰略，實現有效控制。

2 全面預算管理的特征

2.1 整體管理

全面預算管理將企業視為一個整體，在戰略目標的指導下從事企業內部的綜合協調管理，它強調企業計劃、組織、控制、協調等職能的一體化綜合，促使各職能部門的子目標與企業整體目標趨同，降低累加代理成本，提高整體管理效率。

2.2 協同效應

預算管理與經營過程管理相比具有更好的管理整體性和協調性。預算管理本身是企業內部各項經濟活動機制化的過程，是各責任單位的職能權利定量化的形式體現，是為實現整體利益目標進行的資源分配與責任定位。全面預算管理作為企業內部的綜合性管理系統，具有極強的內部協調能力，管理協同效應顯著。

2.3 計劃控制

全面預算以經營計劃為基礎，圍繞預算編制、預算執行、預算分析、預算調控和預算考評展開管理工作。

其中，預算編制與企業經營計劃相銜接，通過對經營計劃的量化測量和編制過程中的協調、平衡，明確了企業各級經營管理目標，是計劃控制的源頭；預算執行反饋貫穿于預算管理的過程，以定量方式對預算目標進行分析、控制和調節，是計劃控制的核心；預算考評通過預算執行數據將企業經營計劃的實施結果轉化為數量化和貨幣化的表現形式進行業績考評，是計劃控制的結束總結。

3 建立企業全面預算分級管控體系的可行性

全面預算管理所具備的整體管理能力，所產生的管理協同效應以及對企業經營管理的計劃控制力度決定了其在企業管理控制系統構建中的重要地位，可以作為企業內控管理的有力抓手。建立企業全面預算分級管控體系，不但可以滿足管理控制系統全面覆蓋、閉環管理和持續改進的要求，還能提升企業管理控制系統的整體性和靈活性，實現對企業的多維度管理。

3.1 區分責任中心

要實現以全面預算管理為導向的企業管理控制系統，必須首先梳理企業現有組織架構，實施以預算管理為核心的業務流程重組，發掘關鍵控制點，劃分責任中心，建立預算管理前饋控制機制。

按預算管理責任的不同可分為成本中心、利潤中心、收入中心和投資中心。不同的責任中心按不同的管理側重點落實分級考評管理。為了全面反映各責任中心的管理控制狀況，除主要預算責任之外，也需分級落實其他相關責任預算的分析和管理。

3.2 劃分管理層級

以全面預算管理為導向的企業管理控制系統需要建立與法人治理結構相適應的全面預算管理分層體系，界定各管理層級的權、責、利關系，明確管理權限和責任區域，保證預算決策權、管理權、執行權、監督權的相互分離，實現企業管理控制系統的協調、統一，可以說，全面預算管理分級控制的實現是科學法人治理結構的體現。

3.3 明確傳導體系

在確立全面預算管理的責任中心和管理層級的基礎上，深入梳理責任中心內部和管理層級內的崗位職責，做好定崗定編，明確各部門及人員的崗位職責，細致做好預算責任分解的基礎框架體系，建立全面預算管理效能的傳導通道。

3.4 建立組織機構

確立以企業領導辦公會或董事會為主體的企業全面預算管理的決策機構，負責審定全面預算管理制度、年度預算方案和重大預算調整申請等事項。

設立企業預算管理委員會，作為全面預算管理的審議機構，負責提出企業全面預算管理方案，跟蹤預算執行情況，解決和協調全面預算管理中出現的問題。可在企業預算管理委員會下設立全面預算管理工作機構負責日常工作，并配合公司內部績效考核等。

各級預算責任主體權限與企業組織管理規程和管理權責界面確定的相關管理權限相結合，完善內部預算管理制度，逐步建立企業全面預算管理組織架構。

通過上述工作，可以全面明確不同預算責任主體在預算管理上的層級歸屬和分工責任，使預算管理的目標、執行和反饋達到高度的協調與統一，強化企業管理控制系統的全方位管控功能。

4 結論

全面預算管理作為定量的整合性管理系統，推動了企業內控管理的成熟與發展，本文分析了全面預算管理的管理特點，結合對企業內控管理需求的梳理，從分級管控維度入手，初步論證了全面預算管理對提升企業內部管理水平的可行性和實施意義，為企業應用全面預算管理等現代企業管理工具進行內控管理提供了新思路。

【參考文獻】

[1]張長勝.企業全面預算管理[M.]北京：北京大學出版社，2007.

[責任編輯：楊玉潔]