公司治理與內部審計關系研究

王梅+李洪剛+趙亞學

摘要：現代管理中，無論是公司治理和內部審計，其最終目標都是通過實現企業資源的最佳配置來達到企業利益的最大化，企業管理的合法合規化以及企業管理的現代化。

關鍵詞：公司治理；內部審計

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）009-000-01

一、加強公司治理需要內部審計

1.公司治理結構是所有權和經營權分離的必然產物，內部審計是公司治理發展的必然要求。

公司所有權和經營權的分離，產生了所有者和經營者，產生了所有者和經營者職責的分離，所有者逐漸脫離公司治理，理所當然的要求監督經營者的生產經營和管理效率，于是內部審計應運而生，從最開始的“查錯防弊”到現在的對管理層的經濟活動進行全方位的監督的風險導向審計，內部審計已經得到了長足的發展，成為公司治理中一個非常重要的組成部分。

2.現代公司治理是一個復雜的分工活動，內部審計是公司董事會監督公司運行所依賴的一個重要手段。

在現代飛速發展的社會中，企業并購、合并導致大型、特大型企業的不斷涌現，公司治理變得越來越紛繁復雜，企業的業務不斷地擴展到很多不同的領域，涉及的管理層次越來越多，大型上市公司董事會面臨著各種各樣的工作，不僅要評價戰略方案及其制定過程合實施計劃、掌握風險管理狀況，還要監控企業文化和遵紀守法的情況、監控過去尤其是未來的業績、監控重大并購活動、評價最高層管理當局的業績并據以決定其報酬和是否續聘，而且還要保證對外披露信息的合法性、公允性和準確性。然而僅僅依靠公司管理當局提供的信息的遠遠不夠的，這時候對內部審計的要求也就越來越強烈，內部審計部門這時候不僅僅要提供傳統的財務監督的服務，還要對公司的內部控制進行評價，甚至對管理當局的公司治理決策作出評價。

3.國有企業的獨有特點。

中國特色的國有企業的特點是人民是國有企業的所有者，所有者與經營者徹底分離，經營者與所有者在目標上往往是不一致，所有者的目標是實現企業價值最大化，獲得最大利益，但是經營者有的時候是想實現其自身利益的最大化，所以這是一個博弈的過程，怎樣兼顧兩者，在不損害國家利益的前提下最大限度的實現經營者及其員工的利益，在國有企業更加需要建立內部審計制度，來監督經營者的經營情況。

二、內部審計對公司治理的作用

1.隨著外部環境的不斷變化，強化內部控制、改進風險管理、完善公司治理的要求越發強烈，內部審計從事后審計逐步向事前及事中審計轉變，隨著管理水平的提高，內部審計的作用不僅限于事后監督，更多的是事前防御和事中控制，它將對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價。企業的采購計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及費用預算等均應做到事前審核、事中控制。內部審計的項目也拓展到企業內部控制、投資效益以及管理效益等方面，要求審計人員掌握的知識也越來越全面。

2.企業內部審計由于自身特點，熟悉本單位實際情況，熟悉公司運行的具體流程，了解公司復雜的管理層次和職責分工，對各種生產流程、經營狀況熟悉，這是內部審計相對于外部審計的優勢，能相對容易地發現公司管理層在管理上的漏洞，在相對薄弱的管理環節作出針對性的審計，準確地判斷出高風險領域和重要事項。

3.現代社會公司運行面臨異常激烈的競爭，伴隨著競爭而來的是機遇和挑戰，也有風險，這就要求公司的內部審計部門在具備各種知識、掌握實時信息的情況下，根據公司的管理策略編制內部審計計劃，針對公司運行工程中面臨的各種各樣的風險進行觀察和判斷，運用各種手段，充分識別公司經營風險，以便及時提供給管理部門，及時地采取防范措施，使內部審計真正的參與公司治理和風險管理，這是在現代公司治理條件下對內部審計提出的一個新的挑戰。

三、發揮內部審計的作用，為公司治理保駕護航

1.強化內審監督，規范企業行為。隨著國際審計技術的發展，根據我國國有企業的獨特特點，在不放松財務審計的基礎上，內部審計應該從事后審計逐漸工作重心前移，做好事前和事中審計，參與到公司的經營決策中去，以期從源頭控制風險，內部審計人員的定位也從以監督為主的角色向以評價、咨詢與監督并重的角色轉變。

2.強化內部審計在公司中的職責和定位。內部審計在企業中的定位需要最高領導層的重視，要看到內部審計評價和監督的重要作用，看到內部審計幫助企業實現企業目標的重要地位。企業所設定的目標是一個企業的各個組成部分努力的方向，而內部審計及內部控制組成要素則是為實現或達成該目標所必需的條件。要確保內部控制制度被切實地執行并收到良好的效果，并能夠隨時適應外部環境的變化，就必須加強對內部控制的有效監督與客觀評價。

另外，也應該強化內部審計的職責，發展“服務導向型”內部審計，立足于企業內部管理需要，為企業管理和效益服務，并將監督寓于服務之中的一種內部審計模式。在這種模式下，審計與被審計的關系更趨于和諧，其審計內容從傳統的財務查賬向企業經營管理的各方面拓展，突破財務領域，以管理審計和效益審計為主導，以審計和評價經濟活動的效益性和風險性為重點，以評價內控制度的健全有效性為核心。

3.強化內部審計人員素質。企業經營環境的日益復雜和競爭的更加激烈，對內部審計人員的素質提出了更高的要求。內部審計人員不僅需要精通財務會計，還需要適當了解其他業務領域，掌握相關知識與技能，以便更好地實施審計并為企業管理服務。隨著內部審計工作由財務領域向經營管理領域的滲透與擴展，內部審計人員的構成也應該趨向多元化，不僅要有懂財務及審計的專業人才，還應配備精通各項相關業務的專門人才，聘請有豐富經驗和較高業務水平的人員充實內部審計部門，以適應審計領域日益拓展的需要，使內部審計機構在現代企業制度下發揮更大的作用。

內審人員應明確內部審計的目的，內部審計不僅要監督本單位遵守和執行財經紀律，而且要提高到“以經濟效益為中心”這個層次上來，能夠為決策層和管理層服務，為提高本單位經濟效益服務。內部審計人員應擺正自己的位置，不能將自己置身于本單位的經營管理之外，儼然以國家監督員的姿態來開展工作，而應將自己視為本單位管理職能部門的一員，對本單位內部控制實施“再控制”。