個人所得稅納稅籌劃及可行性分析

閻飛

摘要：隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的持續(xù)高速發(fā)展催生了新稅法的頒布，也使稅收體制不斷得以完善，個人所得稅的納稅人逐漸增多，據(jù)資料統(tǒng)計，個人所得稅收入在政府財政收入的比重中呈現(xiàn)出逐年上升的趨勢。本文旨在從四個方面來探討個人所得稅籌劃方法，并分析其可行性，以合理減輕納稅人的稅負(fù)，有效發(fā)揮企業(yè)薪酬制度的激勵作用。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；納稅籌劃；可行性

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）009-000-01

引言

自新稅法實施以來，作為政策性、技術(shù)性要求都很強(qiáng)的個人所得稅籌劃工作存在有較大空間，所謂個人所得稅籌劃指的是納稅人在面臨多種稅目、稅率的時候，為選擇合理合法的方法來達(dá)到節(jié)稅目的、減輕稅負(fù)的科學(xué)規(guī)劃。個人所得稅籌劃具有專業(yè)性、合法性、策劃性和目的性的特點，不但可以增加納稅人的納稅意識和稅收知識，維護(hù)權(quán)益，還可以有效發(fā)揮企業(yè)薪酬制度的激勵作用，讓員工得到更多的實惠，從而更有凝聚力和歸屬感。更能促進(jìn)國家法規(guī)和政策不斷完善，對于個人、企業(yè)和國家都具有非常重要的意義。筆者從以下四個方法來探討個人所得稅籌劃的方法及可行性分析。

一、科學(xué)規(guī)劃應(yīng)稅收入和非稅收入

作為財務(wù)人員，在工資薪金的納稅籌劃中，應(yīng)分辯應(yīng)稅收入和非稅收入，科學(xué)規(guī)劃稅前扣除的金額和比例，主要注意以下幾點的把控。

1.補(bǔ)助和津貼的單獨列支籌劃

不屬于工資、薪金的單獨列支收入，不予以征稅，像單獨發(fā)放的如差旅津貼、安家費(fèi)、獨生子女補(bǔ)貼、生育津貼、救濟(jì)金、誤餐津貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)用等津貼和補(bǔ)助應(yīng)該單獨列出，不應(yīng)該計入應(yīng)納稅所得額中。

2.企業(yè)應(yīng)為員工交納五險一金

在新稅法規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)中，企業(yè)為職工繳納的五險一金，在應(yīng)納稅所得額中扣除。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，員工領(lǐng)取五險一金時，免征人個所得稅，也就是企業(yè)要最大限度的落實為員工交納五險一金，維護(hù)員工切身利益，降低納稅所得額。

3.勞務(wù)報酬與工資薪金視情況轉(zhuǎn)化

勞務(wù)報酬、工資、薪金在新稅法中所適用的稅率不同。因此，當(dāng)應(yīng)納稅額超過20%時，可以將工資和薪金以勞務(wù)報酬形式發(fā)放。當(dāng)工資、薪金比勞務(wù)報酬適用稅率20%低，可將勞務(wù)報酬以工資、薪金形式發(fā)放。以實現(xiàn)少交所得稅的目的。

4.職工薪酬福利化

在條件允許的情況下，企事業(yè)單位可采用改變部分薪酬支付方式的納稅統(tǒng)籌方法。如可通過增加職工福利來降低職工的工資薪金收入，既減輕了職工的所得稅額，又沒有降低職工實際報酬和生活水平。將職工薪酬福利化，對企事業(yè)單位和職工來講是兩全其美的辦法。

二、月均收入均衡分?jǐn)?/p>

我國現(xiàn)行采用的是七進(jìn)累進(jìn)制稅率，職工當(dāng)月的收入越高，納稅層次就會隨之攀升到更高的層次，從而增加了職工的稅收負(fù)擔(dān)。有些企業(yè)諸如銷售類企業(yè)，薪酬采取月度收入加年終獎金、加半年績效清算加季度獎金的形式來發(fā)放，使職工每月的收入頻繁波動，極易攀升到更高的層次。為了激勵員工，企業(yè)就會采用績效薪酬制，即根據(jù)考核指標(biāo)的完成情況決定該銷售人員當(dāng)月的績效分?jǐn)?shù)，并以此分?jǐn)?shù)為基準(zhǔn)確定獎金額度。但由于受經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、季節(jié)交替、市場供求等內(nèi)外因素的影響，銷售人員對當(dāng)月的銷售任務(wù)往往會部分完成或超額，因此其應(yīng)納稅所得額往往會上下波動，在不同的月份納稅層次也不同，最終影響到稅后收入。為了解決這種問題，最有效且可行的辦法是采取平均分?jǐn)傂匠曛疲笾戮鈫T工每月的薪酬收入，使職工不會因為某月收入過高，而承擔(dān)增長的稅額，可以始終只承擔(dān)相對較低的稅負(fù)，增加稅后收入。

三、全年獎金平均分?jǐn)偅煤枚愂张R界點

由于受到稅率分級臨界點的影響，適用稅率的稅款會跟隨稅率的變化而變化，突破臨界點之后稅率就會增長，因此，為了降低稅額，應(yīng)該平衡收入，拆分應(yīng)納稅總額，盡量不突破臨界點，以在合理的范圍內(nèi)減少納稅稅款，達(dá)到節(jié)稅的目的。

新稅法規(guī)定，納稅人取得的全年一次性資金，應(yīng)先將當(dāng)月取得的該獎金除以12個月，并按其商數(shù)確定適用稅率與速算扣除數(shù)。如果發(fā)獎金的當(dāng)月，該員工工資薪金所得額低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金額減除當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除數(shù)的差額之后的余額，再除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率與速算扣除數(shù)，計算應(yīng)納所得稅。但這種方法每個納稅人在一個納稅年度內(nèi)只允許使用一次，且取得的除全年一次性獎金以外的其他如先進(jìn)獎、半年獎、季度獎、加班獎、考核獎等各種獎金，一律與發(fā)放當(dāng)月的薪金合并，按稅法規(guī)定的稅率繳納所得稅。企業(yè)財務(wù)人員可依照上述稅法規(guī)定，將全年獎金平均分?jǐn)偟矫總€月中，適當(dāng)增加年終獎在職工非月度收入中所占的比例，均衡納稅支出，同時適當(dāng)減少其他鼓勵性獎金的發(fā)放頻率與金額，盡可能避免由于某個月的薪酬收入顯著增加而跳入更高的納稅級次，承擔(dān)更高的稅負(fù)。

四、巧妙利用稅收優(yōu)惠政策合理避稅

1.公益救濟(jì)性的捐贈

我國現(xiàn)行稅法規(guī)定， 個人將其所得通過我國境內(nèi)的社會團(tuán)體、 國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)，貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額沒超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額 30%以內(nèi)的部分可以沖抵其應(yīng)納稅所得額。這種方法一方面激勵了人們獻(xiàn)愛心，多為社會為需要人奉獻(xiàn)的精神，并使這種愛心長期化發(fā)展，越來越多的人加入。另一方面比較務(wù)實的抵免了居民的稅款。捐贈支出納稅籌劃的關(guān)鍵是在不觸犯稅法的前提下， 充分利用、 調(diào)整捐贈限額。

2.投資國債

個人所得稅法規(guī)定，國家發(fā)行的金融債券和個人取得的國債的利息所得免稅。因此，投資國債是個人在進(jìn)行投資理財是一項很保險的重要選擇。

3.教育儲蓄

當(dāng)前，我國的教育儲蓄有兩大優(yōu)惠政策，一是雖然以零存整取的模式進(jìn)行的教育儲蓄，卻可以享受整存整取的利率。二是教育儲蓄所產(chǎn)生的利息收入，免征個人所得稅。

五、結(jié)束語

總之，為了達(dá)到合理避稅、減輕稅負(fù)的目的，企業(yè)財務(wù)人員務(wù)必要在新稅法的背景下，對個人所得稅籌劃展開全面分析，統(tǒng)籌兼顧，深入了解，科學(xué)規(guī)劃，從而更好的維護(hù)個人和企業(yè)的合法利益，實現(xiàn)個人所得稅籌劃的科學(xué)合理性，有效推動納稅籌劃各項工作有序開展。

參考文獻(xiàn)：

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