完善會計準則 規范盈余管理

鄭艷

摘要：目前，證券市場發展迅速，正處在不斷完善中，盈余管理在上市公司中的運用越來越普遍。新會計準則對盈余管理帶來了很大的影響，提出了新的挑戰。本文主要從我國上市公司盈余管理的現狀入手，分析新會計準則對上市公司盈余管理的影響，并在此基礎上提出制約盈余管理完善會計準則的建議。

關鍵詞：盈余管理；制約；會計準則

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）009-000-01

目前，盈余管理在上市公司中的運用越來越普遍，引發了理論界與實務界的廣泛關注。盈余管理是企業管理者為了達到一定的目的，在會計準則的約束下，運用職業判斷編制財務報表，使財務報告達到所期望的水平。新會計準則對盈余管理提出了新的挑戰，本文主要從我國上市公司盈余管理的現狀入手，分析新會計準則對上市公司盈余管理的影響，并在此基礎上提出制約盈余管理完善會計準則的建議。

一、我國上市公司盈余管理的現狀

我國出臺的《公司法》和《證券法》對上市公司和股票發行價格規定比較嚴格，必須在近三年內盈利才能申請上市。一些急于上市的公司為了滿足這個條件，就利用盈余管理調整利潤進行包裝，粉飾公司股票發行前的財務報表，從而具備上市的條件。另外我國上市公司外部審計存在不足，公司治理結構不完善，缺乏獨立性，這給上市公司盈余管理留下了空間。目前，我國上市公司進行盈余管理的工具主要有會計手段和非會計手段。

（一）會計手段

當前我國上市公司進行盈余管理時采用會計方法，其手段主要有：一是利用虛擬資產項目；二是利用債務重組；三是利用改變合并財務報表的范圍；四是利用穩健性原則和重要性原則；五是利用資產減值準備；六是利用時間差和政策變更；七是通過改變折舊政策；八是收益性支出資本化等。

（二）非會計手段

我國上市公司進行盈余管理時采用的非會計手段主要有關聯方交易、資產評估等等。關聯方之間有著控制與被控制的關系，交易不公允的現象比較普遍，所以成為盈余管理的有效手段，在上市公司與其母公司、子公司之間的交易中表現的最為突出。在信息披露方面主要表現在：披露含糊不清；不披露具體比例或比較數據；回避一些敏感問題等。

二、新會計準則對上市公司盈余管理帶來的的影響

（一）縮小了企業盈余管理空間

1.資產減值準備不再充當公司調節利潤的法寶。新發布的《企業會計準則第8號——減值準備》第17條明確規定：資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。此規定使上市公司想通過資產價值準備調節利潤不再可行。并且根據新的資產減值準則規定，對應收賬款在一定條件下作為金融資產管理，并要求必須有“客觀證據”證明發生減值才能計提減值準備，這就說明上市公司不再能對減值準備“想提就提”。

2.新會計準則合并報表范圍的變化減小了通過關聯交易調節利潤的可能。新會計準則對同一控制下企業合并的會計處理做了新的規定，要求以賬面價值作為會計處理的基礎。新會計準則在確定合并報表范圍時更注重實質性控制，要求母公司對能控制的子公司都要納入合并范圍。

3.存貨計價方法的新規定削減了上市公司存貨成本計價時的人為因素影響。新會計準則嚴格規定了存貨的計價，公司存貨發出只能采用先進先出的方法，準確反映存貨的歷史成本，避免存貨成本計價中的人為因素，這樣上市公司想通過存貨計價方式來調節利潤很難行得通。

（二）為盈余管理開辟了“新路”

1.擴大了借款費用資本化范圍。企業借入資金后是混合使用的，企業符合資本化條件的資產占用了多少借款，為符合資本化條件的資產而借入的專門借款有多少被用于短期投資性運作、得到了多少投資效益，企業外部人是很難確切了解的。所以借款費用是資本化還是費用化，如何使用、分配，企業管理者有較大的選擇空間。

2.拓展了公允價值的運用范圍。在金融工具、投資性房地產、非貨幣性資產交換等方面的確認與計量中，新會計準則引入了公允價值計量屬性。公允價值與企業盈余有著密切關系，其可驗證性相對較差，加再加上信息不對稱，審計部門與監管機構的審計、監管方法不健全，因此企業管理層運用公允價值計量進行盈余管理的可能性較大。

3.資產減值中會計選擇與職業判斷增多。資產減值準則中的“可收回金額的計量”、“資產未來現金流量的預計”、“折現率的選擇”，“資產組的認定”等都存在不確定性因素，如果企業管理層運用公允價值進行盈余管理，則具有較高的隱蔽性。

總之，新會計準則對盈余管理的影響是雙向的，對擴大和縮小盈余管理空間都有一定影響。所以隨著新會計準則的實施，上市公司盈余管理的程度可能會增加，方法也會不斷的變化。

三、制約盈余管理完善會計準則的建議

（一）健全財務會計概念框架

財務會計概念框架可以評估并據以修訂既有的會計準則，可以指導會計準則制定機構發展新的會計準則，也可以在缺乏會計準則的領域內起到基本的規范作用。因此應加快完善會計準則概念框架，制定健全的財務會計概念框架體系，從而有效防止盈余管理的泛濫。

（二）健全會計準則制定程序

我國會計準則的制定程序在很大程度上是一種政府意志的體現，但與會計準則密切相關的各利益相關者基本上沒有參與到會計準則的博弈中。要制定高質量的會計準則就要明確會計規則制定原則，保證利益相關者的充分參與。因此應健全我國會計準則制定程序，從而有效遏制我國上市公司尤其是虧損上市公司的盈余管理行為。

（三）健全現有的會計準則體系

新會計準則提供的職業判斷原則上是使企業能夠選擇最適合自己的會計處理方法，但因為存有盈余管理的動機，可能會使管理層主觀上利用便利進行盈余管理，導致制定的會計準則達不到預期效果。因此應在修訂現有會計準則的基礎上，推出新的會計準則，避免企業利用準則漏洞進行盈余管理。

參考文獻：

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[2]常虹.新會計準則背景下上市公司盈余管理新方法實證研究[J].商，2015（41）.

[3]吳克平，于富生，黎來芳.新會計準則影響中國上市公司的盈余管理嗎？[J].上海經濟研究，2013（8）.

作者簡介：鄭 艷（1975-），女，貴州財經大學繼續教育學院，館員，會計學碩士，研究方向：會計理論與實務。