電子商務企業銷售收入確認的探討

姜茜

【摘要】本文主要根據電子商務企業的銷售流程，從自建物流及物流外包這個兩個角度來分析電子商務企業商品銷售收入的確認，同時考慮了虛擬商品交易的實現，收入的確認問題。

【關鍵詞】電子商務；虛擬商品；收入確認

一、銷售商品收入的確認條件

（一）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方。通常情況下，商品所有權憑證或交付實物后，商品的所有權上的主要風險和報酬也隨之轉移。例如商品的零售，商品和錢在同一時間點交付，在滿足銷售收入確認其他條件的情況下，確認收入。采用預收貨款的的方式銷售商品，貨款先收到，商品后發出，收到貨款時，商品的主要風險尚未轉移給購買方，先確認負債，計入預收賬款，待貨物發出后，收到最后一筆貨款時，商品所有權上的主要風險和報酬才發生轉移，在滿足銷售收入確認其他條件的情況下，才確認收入。采用分期收款的方式，商品先交付給購買方，后期按照合同條款確認收入，當企業發出商品時，商品的主要風險和報酬已發生轉移，在滿足銷售收入確認其他條件的情況下，確認收入。

（二）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制。企業的售后回購、售后租回等屬于典型的企業對已售商品繼續實施有效的控制。房地產開發商將住宅小區銷售給業主后，隨后與該住宅小區業主委員會簽訂協議管理小區。房地產開發商將住宅小區售出之后，應當確認為收入，物業管理權與銷售住宅收入無關，因此房地產開發商并沒有保留與售房相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的住宅實施有效控制。

（三）收入的金額能夠可靠地計量。如果收入的金額無法可靠地計量，則無法確認收入。一般情況下，企業在銷售商品時，商品銷售價格已經確定，企業應當按照購銷合同從購貨方收到的款項確認收入金額。當商品銷售涉及商業折扣，還需考慮稅法上對商業折扣的相關處理，確定收入金額；對于銷售發生的現金折扣，則需按凈價法處理，將折扣的部分作為融資處理計入財務管理，發生的銷售的金額據實全部確認為收入。

對于附帶銷售條件的商品銷售，在不能合理估計退貨可能性的情況下，即表示商品的銷售價格不能確定，應在退貨期滿再確認收入。

（四）相關的經濟利益很可能流入企業。相關的經濟利益很可能流入企業，指銷售商品價款收回的可能性大于50%。若企業已確認了一筆應收債權，日后發現購貨方存在財務困難，資金無法收回，則該項債權就計提壞賬準備，不調整原確認的收入。

（五）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。已銷售商品相關的已發生或將發生的成本不能可靠地計量，則不能確認為收入，若已收到貨款，則收到的貨款，確認為負債。

二、電子商務企業銷售流程

電子商務企業一般是指企業在工廠加工生產，將商品放到網上銷售，現在的主要形式有B2B，C2C，B2C，O2O，B2G等形式。這里以當當網自建物流，淘寶網賣家物流外包為例。

（一）貨到付款方式——自建物流。貨到付款方式，也就是我們常說的“一手交錢一手交貨”，買價收到貨物，檢驗貨物的質量，貨物無誤付款，若質量不符，則拒簽付款。

（二）在線支付方式——自建物流。在線支付方式，是指顧客在網上根據自身的需求選擇合適的產品，下單之后，通過第三方支付平臺，提交貨款（貨款暫時在第三方賬戶，賣家無法得到貨款），賣家根據線上的訂單發貨，買家驗貨無誤后，第三方賬戶通知賣家收款。

（三）貨到付款方式——物流外包。貨到付款方式，也就是我們常說的“一手交錢一手交貨”，買家收到貨物，檢驗貨物的質量，貨物無誤付款，第三方物流代收貨款，之后轉交給賣家；若質量不符，則買家拒簽付款，第三方物流將貨款送還給賣家。

（四）在線支付方式——物流外包。在線支付方式，是指顧客在網上根據自身的需求選擇合適的產品，下單之后，通過第三方支付平臺，提交貨款（貨款暫時在第三方賬戶，賣家無法得到貨款），賣家根據線上的訂單發貨，通過第三方物流派送，買家驗貨無誤后，第三方賬戶通知賣家收款。

三、電子商務企業銷售收入的確認——自建物流

（一）貨到付款方式。貨到付款方式，商品所有權上的主要風險和報酬同時轉移給購買方，賣家也沒有保留對商品所有權上的繼續管理權，也沒有對它實施有效控制，商品在網上下單時，商品收入能可靠計量，當賣家發貨時，商品的成本就已能可靠計量，買家收到貨物簽收，收入很可能流入企業，滿足商品收入的確認條件。即以貨到付款方式進行銷售，當買家簽收就付款，賣家就應該確認收入。

借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

如果企業采用附有銷售條件方式的銷售，如“7天無理由退貨”，采用貨到付款方式，則通常會出現兩種情況：一種是買家當場拒簽；另一種是買家簽收之后，在7天內發現貨物質量不符，退貨。

對于第一種情況，買家當場拒收，賣家該筆銷售收入未實現，則不確認收入。

對于第二種情況，買家在7天內退貨。依據貨到付款方式的通常處理方法，當買家簽收時賣家已做了賬務處理，這時只能沖減前期入賬的收入，紅字沖銷前期的銷項稅額，增加商品的成本。

沖減收入：

借：主營業務收入

應交稅款—應交增值稅（銷項稅額）

貸：銀行存款

增加成本

借：庫存商品

貸：主營業務成本

（二）在線支付方式。通過在線支付方式，買家下單時，商品銷售收入能夠可靠確認，買家將貨款支付到第三方時，商品的收入很可能流入企業，賣家發貨時商品的成本能夠可靠計量，當貨物發出時，賣家將商品的所有權上的主要風險和報酬都已轉移，并未保留商品的繼續管理權和對其實施有效控制。即在無附帶其他銷售條件的情況下，在線支付方式的銷售收入的確認，應當是與貨到付款一致，其賬務處理與在線支付一樣。

如果企業采用附有銷售條件方式的銷售，“7天無理由退貨”則也將面臨兩種情況：一是買家當場拒收；另一種是買家簽收，在7天內發現貨物不符，退貨。這兩種情況的賬務處理與在線支付，附帶銷售條件方式銷售的賬務處理一致。

四、電子商務企業銷售收入的確認——物流外包

（一）貨到付款方式。自建物流方式下的貨到付款與物流外包的貨到付款的區別在于，前者是賣家與消費者直接對接，一手交錢一手交貨；而后者則是通過了第三方物流，第三方物流直接與消費者對接，然后將所收貨款交給賣家。

基于上述情況，則收入的確認時間點則相對于自建物流方式，賣家的收入確認點要滯后，賣家收到第三方物流交來的貨款才可確認收入。如果賣家收到貨款的時間點與所售出貨物的時間點在同一個期間，則對賣家的本期銷售收入無影響。若賣家收到貨款的時間點與所售出貨物的時間點不在同一個會計期間，如跨月、跨季度甚至跨年，則對賣家的銷售收入和利潤表則會造成一定的影響。

在附帶“7天無理由退貨”的情況下，第一種情況，買家拒簽；第二種情況，買家在7天內退貨。不管是哪一種情況，拒簽的貨物在第三方的物流手上，單據的傳遞、貨物的傳遞都會延長銷售收入的確認，也就是有可能出現上述情況。

鑒于上述情況，建議賣家做以下處理：

第一方法，7天退貨期滿后確認收入，發出商品時不確認收入，這樣便于賬務處理，但是可能會存在延期確認。

發出商品

借：發出商品

貸：庫存商品

發生納稅義務

借：應收賬款

貸：應交稅費—應交稅費（銷項稅額）

退貨期滿，無退貨，確認收入

借：應收賬款

貸：主營業務收入

借：主營業務成本

貸：發出商品

第二種方法，根據賣家自身的實際情況，估計商品的退貨率，當貨物發出時，確認收入，根據退貨率估計確認將減少的收入，確認負債，待實際發生退貨做相應的收入減少或增加處理。

發出貨物，確認收入

借：應收賬款

貸：應交稅費—應交稅費（銷項稅額）

主營業務收入

依據退貨率，確認相應的負債

借：主營業務收入

貸：主營業務成本

預計負債

收到貨款

借：銀行存款

貸：應收賬款

實際發生退貨（實際發生的退貨數與估計的退貨率的數量一致）

借：庫存商品

應交稅費—應交稅費（銷項稅額）

預計負債

貸：銀行存款

實際發生退貨（實際發生的退貨數小于估計的退貨率數量）

借：庫存商品

應交稅費—應交稅費（銷項稅額）

主營業務成本

預計負債

貸：銀行存款

主營業務收入

實際發生退貨（實際發生的退貨數大于估計的退貨率數量）

借：庫存商品

應交稅費—應交稅費（銷項稅額）

預計負債

主營業務收入

貸：主營業務成本

銀行存款

（二）在線支付方式。自建物流方式下的在線支付與物流外包的貨到付款的區別在于，前者是賣家通過自身的物流運送貨物，后者是通過第三方物流發送貨物。因為數據之間的傳遞流程拉長，導致賣家銷售收入的確認時間點的延長，也會存在物流外包貨到付款方式下商品銷售的困惑。

建議物流外包的在線支付方式的賣家賬務處理采用上述物流外包貨到付款方式銷售的賬務處理。

五、虛擬商品交易

虛擬商品不同于實物商品，虛擬商品看不見，摸不著，比如Q幣、手機充值卡、游戲虛擬貨幣、游戲虛擬不動產等，這些是以電腦為存儲媒介。賣家將存有虛擬商品的賬號存放在淘寶，當有買家購買時，通過淘寶的專業客服登錄賣家賬號，將虛擬商品發送給買家，這就是虛擬商品交易。

虛擬商品的交易流程為，買家選中自己所需商品，通過支付寶付款，賣家接到系統通知提醒，“支付寶收到買家付款，請賣家發貨”的通知消息后，賣家無須通過物流環節，直接點擊發貨，商品自動發貨，支付寶系統將對應交易的狀態設置為“賣家已發貨，買家確認”完成交易。該交易買家的保護期為發貨后起3天。虛擬商品銷售賬務處理同實物銷售賬務處理一樣。