對個稅制度改革的探究

李三強

對于個稅制度改革的呼聲一浪高過一浪，國家對于改革的態度也越來越積極，步子邁得也越來越大。近期新聞顯示，個稅改革方案已上報國務院。那么我們的個稅制度究竟是怎么樣的制度，有什么弊端，為什么要改革，應該怎么改呢？

一、個稅制度類型

按照征收計算方式區分，個人所得稅制度主要有三種類型：一是分類征收，將收入依據來源與性質的不同進行區分，按照不同的稅率與計算方式進行征收；二是綜合征收，對所有收入項目加計匯總，將匯總金額按照統一稅率及計算方式征收；三是分類綜合征收，對某些所得項目綜合征收，另一些所得項目進行分類征收。

按納稅單位的不同，個稅制度又可分為家庭課稅制和個人課稅制。

二、我國個稅制度現狀

（一）我國個人所得稅制的發展歷程

1950年，《全國稅政實施要則》中規定對個人取得的薪給報酬、存款利息征收所得稅。但由于國內居民普遍收入很低，只開征了存款利息所得稅。改革開放后，由于來華工作的外籍人士越來越多，他們的收入普遍較高，政府于1980年頒布實施了《個人所得稅法》，主要規范對在華工作的外籍人員征收個人所得稅。隨著改革開放的不斷深入，國內居民的收入逐步提高，為了調節社會收入分配狀況，國務院于1986年頒布實施了《城鄉個體工商戶所得稅暫行條例》和《個人收入調節暫行條例》，分別規范國內個體工商戶和國內公民的個人所得稅事項。由上可見，外籍人士和中國公民適用不同的稅法，這引來了很大的爭議。為了公平稅負，規范稅制，政府將三稅合并，于1994年正式頒布實施了新的《個人所得稅法》，建立起以個人為納稅單位的分類所得稅制。該稅法將個人所得分為11項，不同稅目實行不同稅率和扣除標準；不同的稅目征收頻率不同，有些按年，有些按月，有些按次征收。

該法雖經多次修訂，但只是提高起征點等行微調，不涉及稅制模式等深層次問題。延續至今。

（二）我國現行個人所得稅制的主要缺陷

1.現行制度設計不利于稅負橫向公平與縱向公平

稅負的橫向公平要求經濟能力或納稅能力相同的人應當繳納相同數額的稅收。現行分類稅制下，收入總額相同但不同收入結構的納稅人稅負不同。

稅負的縱向公平要求經濟能力或納稅能力強的人應當繳納更多數額的稅收，以此實現個人所得稅的收入再分配功能，緩解貧富差距。

而當前的稅制并不能實現以上兩個公平。

（1）收入性質不同導致稅負不同。顯而易見，不同類型收入按照不同稅率及計算方法計稅，稅負不同。

（2）收入來源渠道多的納稅者稅負較輕。例如：一個人工資收入3200元，勞務收入800元，另一個人只有工資收入4000元，在現在分類的稅制下，第二個人就要交稅，而總收入相同的第一個人因為兩項收入都達不到起征點就不用交稅。

（3）非均衡收入稅負高于均衡收入稅負。例如：甲每月工資8000元，每月需納稅（8000-3500）*10%-105=345元，全年納稅345*12=4140元。乙一年寫一本書，獲得與甲同樣的稿酬9600元，需納稅96000*（1-20%）*20%*（1-30%）=10752元。

（4）可能使得高收入者稅負較輕。例如：甲一年炒一套房，獲利300萬元，需納稅300*（1-20%）*20%=48萬元，稅負率為48/300=16%。乙每月工資3萬元，每月需繳稅（30000-3500）*25%-1005=5620元，全年需繳稅5620*12=67440元，稅負率為67440/360000=18.73%。

（6）以個人作為納稅單位有失縱向公平。例如：家庭A有三個成員，每人每月都有3000元收入，共9000元，不需繳稅；而家庭B只有一人工作，收入6000元，還有兩個小孩上學，仍需繳稅（6000-3500）*10%-105=145元。

（7）部分項目計收方法存在缺陷。眾所周知的“年終獎計稅盲區”，是指發放年終獎的時候，存在幾個“臨界點”，超過臨界點一點點，扣稅額度會大幅增加。例如發54000元的時候，扣稅5295元，到手48705元；而如果發54001元的話，卻要扣稅10245元，到手只有43756元了。事實上，當年終獎在54001-60187區間時，都不如只拿54000元劃算。當年終獎到60188元時，最終到手的才能和54000元持平。54000到60188之間的區域，就被稱為“年終獎盲區”。年終獎要是落在盲區里就非常不劃算。像這樣的盲區一共有六個：18000-19284，54000-60188，108000-114600，420000-447500，660000-706538，960000-1120000。

2.稅收扣除的作用不明顯

（1）現行單一的費用扣除制度，并沒有考慮到納稅人贍養家庭人口數量，是否有殘疾人老人，家庭的醫療、教育支出情況等；

（2）按照收入性質進行扣除的模式，容易導致收入來源多樣的個人比收入來源單一的人少納稅；同時也可能促使納稅人通過調整收入來源，來達到避稅、逃稅的目的。

3.稅率與級距的設置不盡合理

（1）工薪累進稅率的低檔位級次較多，重心前置，不利于調節收入分配。先行工資薪金所得適用 7 級超額累進稅率，其所得級距依次為 1500、3000、4500、26000 、20000、25000，前三檔與后三檔之間跨度明顯。

（2）勞動所得的最高稅率過高，抑制個人消費。目前我國工資薪金所得的最高邊際稅率為45%，勞動報酬最高邊際稅率為40%，均高于國際平均水平。

（3）勞動所得邊際稅率高于資本所得。我國的資本利得適用 20%的比例稅率，不會隨著收入的增加而提高，低于工資薪金及勞動報酬的最高邊際稅率。

三、個稅制度改革展望

2015年5月，國務院《關于2015年深化經濟體制改革重點工作的意見》，確定了“綜合與分類相結合”的個稅改革方案，擬對現行的11項分類所得進行整理合并，逐步建立起分類綜合所得稅制。

個稅制度改革的終極目標是，建立起一套以家庭為納稅單位，將所有收入分為勞務性收入、財產性收入和偶然所得三類，確定不同的稅率及免征額，對家庭贍養老人、子女教育、按揭貸款利息等支出進行稅前抵扣，就抵扣后的余額進行計算征稅的制度。

（作者單位：中海油珠海天然氣發電有限公司）