內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)功能淺析

齊鳳春

摘 要：內(nèi)部審計(jì)以企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)為目標(biāo)，是時(shí)代發(fā)展的要求，更是公司治理結(jié)構(gòu)發(fā)展的結(jié)果。結(jié)合中國(guó)人壽內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程，淺析內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)功能產(chǎn)生的背景、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)功能的條件、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)功能的途徑。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；增值服務(wù)；背景；條件；途徑

中圖分類號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）03-0107-02

一、內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)功能產(chǎn)生的背景

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要是進(jìn)行查錯(cuò)糾弊，審計(jì)的對(duì)象也主要是會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料，工作基本集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域，在一定程度上限制了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。但隨著企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模的日益龐大，管理水平的逐步提高，內(nèi)部控制體系的日趨健全完善等，必然導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能逐漸趨于弱化。在這種形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)就應(yīng)憑借自己的特殊身份和優(yōu)勢(shì)，以監(jiān)督為手段、以增值為目標(biāo)，緊緊圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化管理、提高效益為目的開展審計(jì)活動(dòng)，建立起增值服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)，更好地為企業(yè)健康發(fā)展保駕護(hù)航。

2003年以前，中國(guó)人壽保險(xiǎn)股份有限公司是國(guó)有企業(yè)，其內(nèi)部審計(jì)管理模式實(shí)行所在分公司及總公司審計(jì)部領(lǐng)導(dǎo)的雙重領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)模式主要是以事后財(cái)務(wù)稽核監(jiān)督為主的財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、且以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主。2003年以后，隨著公司重組上市，原有的內(nèi)部審計(jì)在管理及工作模式上已滯后于公司的發(fā)展。在這種情況下，公司內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行并逐步完善了“垂直管理、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)”的審計(jì)體制改革。至2009年，在全國(guó)設(shè)立6家區(qū)域?qū)徲?jì)中心，整合了審計(jì)資源，提高了審計(jì)效率。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)作為公司四道風(fēng)險(xiǎn)防線的最后一道防線，緊密圍繞公司業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)，依托信息化審計(jì)平臺(tái)，全面評(píng)價(jià)公司整體經(jīng)營(yíng)與管控風(fēng)險(xiǎn)，有機(jī)地將非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)合起來，有效地開展各項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，及時(shí)向管理層提出建設(shè)性的管理建議與改進(jìn)措施，實(shí)現(xiàn)了從事后財(cái)務(wù)導(dǎo)向?yàn)橹鞯谋O(jiān)督審計(jì)向事前、事中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹鞯脑鲋敌蛯徲?jì)的轉(zhuǎn)變。

二、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)功能的條件

（一）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與客觀性的不斷增強(qiáng)是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)功能的前提條件

內(nèi)部審計(jì)的核心是其獨(dú)立性與客觀性，二者相輔相成、相互促進(jìn)，獨(dú)立性的作用是要使客觀性最大。實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)憑借其獨(dú)立性與客觀性在組織中的日益增強(qiáng)與提高，其可以就組織經(jīng)營(yíng)管理中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)、疑點(diǎn)問題及薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地開展審計(jì)，有效地履行其監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能，并對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，提出可行性建議，促進(jìn)審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化，最大限度地降低組織經(jīng)營(yíng)管控風(fēng)險(xiǎn)，有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)功能。

2003年以前，中國(guó)人壽保險(xiǎn)股份有限公司內(nèi)部審計(jì)管理模式為各分公司內(nèi)部審計(jì)部門即隸屬于所在公司又接受總公司審計(jì)部領(lǐng)導(dǎo)的雙重領(lǐng)導(dǎo)；2003年以后，審計(jì)管理模式為“垂直管理、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)”，特別是在 2008年以后，在全國(guó)設(shè)立六家區(qū)域?qū)徲?jì)中心，改變了以往審計(jì)資源分散、審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)、審計(jì)效果不佳的現(xiàn)象，提高了審計(jì)獨(dú)立性和權(quán)威性，確保了審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作的客觀性，促使審計(jì)工作更加注重公司全局和整體利益，通過強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題、缺陷，提出建設(shè)性意見和改進(jìn)措施，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由監(jiān)督導(dǎo)向型向增值服務(wù)型的轉(zhuǎn)變。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的逐步提高是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)增值功能的可靠保障

隨著企業(yè)的發(fā)展壯大、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的多元化，企業(yè)的高級(jí)管理層迫切需要內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)揮其專業(yè)勝任能力方面的優(yōu)勢(shì)，緊緊圍繞企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和防范開展工作，有效解決由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)跨度增大、管理鏈拉長(zhǎng)所帶來的控制風(fēng)險(xiǎn)。為此，企業(yè)都十分注重內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力的建設(shè)，不斷通過引進(jìn)各種人才、開展各種業(yè)務(wù)培訓(xùn)、組織內(nèi)審人員后續(xù)教育及加強(qiáng)內(nèi)審人員職業(yè)道德教育等措施，促使內(nèi)部審計(jì)人員提高專業(yè)勝任能力。

隨著內(nèi)部審計(jì)模式向以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹鞯霓D(zhuǎn)變，中國(guó)人壽內(nèi)部審計(jì)人員也由單一的財(cái)務(wù)人員向以審計(jì)、法律、IT、經(jīng)營(yíng)管理等方面人員的構(gòu)成轉(zhuǎn)變；由僅熟知財(cái)務(wù)知識(shí)的單一人員向精通或知曉法律、經(jīng)營(yíng)管理、基建、工程技術(shù)等多方面知識(shí)的復(fù)合型人員轉(zhuǎn)變；審計(jì)方式也由單一的現(xiàn)場(chǎng)抽樣審計(jì)向以依托信息化審計(jì)平臺(tái)，更有效地運(yùn)用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式，積極開展非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控等轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力的逐步提高，為有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)功能提供了可靠保障。

三、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)功能的途徑

（一）營(yíng)造增值服務(wù)的內(nèi)部審計(jì)文化環(huán)境，樹立增值服務(wù)的內(nèi)部審計(jì)理念

企業(yè)的發(fā)展離不開其硬件環(huán)境的建設(shè)與發(fā)展，但更離不開企業(yè)文化的建設(shè)與發(fā)展。企業(yè)通過營(yíng)造增值服務(wù)的內(nèi)部審計(jì)文化環(huán)境，樹立增值服務(wù)的內(nèi)部審計(jì)理念為內(nèi)審人員搭建學(xué)習(xí)新知識(shí)、新技能、新方法的學(xué)習(xí)平臺(tái)，不斷提升其專業(yè)素養(yǎng)與能力，創(chuàng)造性地開展內(nèi)部審計(jì)工作，進(jìn)而為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提供增值服務(wù)。

2003年以來，中國(guó)人壽內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)以“激情、溝通、持重”為核心理念；2008年以后，進(jìn)一步確立了“立足監(jiān)督、著眼服務(wù)”的職能定位，提出了“貼近需求、貼近管理、貼近風(fēng)險(xiǎn)防范”和“服務(wù)公司發(fā)展、服務(wù)公司改革、服務(wù)公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范、服務(wù)公司執(zhí)行力建設(shè)”的“三貼近、四服務(wù)”的內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)思想，統(tǒng)一了內(nèi)部審計(jì)人員思想，使各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作能緊緊貼近公司改革發(fā)展的需要，找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，取得較好的成效。

（二）緊緊圍繞企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，確定審計(jì)工作領(lǐng)域與重點(diǎn)，創(chuàng)新審計(jì)手段，改進(jìn)審計(jì)方法，提高審計(jì)質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)通過分析未來風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，預(yù)測(cè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)工作領(lǐng)域與重點(diǎn)。通過技術(shù)層面開發(fā)、應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件與技術(shù)，改變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和你查我提供資料的方式，創(chuàng)新審計(jì)手段，加大非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)力度，建立起一套貫穿審計(jì)業(yè)務(wù)前臺(tái)和后臺(tái)的審計(jì)信息系統(tǒng)，與同行業(yè)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)標(biāo)分析，提高工作效能，將審計(jì)向事前、事中關(guān)口前移。

2008年以來，中國(guó)人壽內(nèi)部審計(jì)區(qū)域化審計(jì)模式確定與實(shí)施后，各區(qū)域?qū)徲?jì)中心首先關(guān)注總的變化，即對(duì)公司財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、銷售管理流程上處于重要環(huán)節(jié)，在公司經(jīng)營(yíng)管理總體架構(gòu)中起重要作用的內(nèi)容予以重點(diǎn)關(guān)注，建立了以經(jīng)濟(jì)責(zé)任、績(jī)效、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)合規(guī)性審計(jì)等在內(nèi)的常規(guī)審計(jì)；圍繞公司經(jīng)營(yíng)管理中的重點(diǎn)、難點(diǎn)、焦點(diǎn)問題開展了各類專項(xiàng)審計(jì)；根據(jù)公司內(nèi)部管理、外部監(jiān)管和風(fēng)險(xiǎn)防范需要，開展了高管、關(guān)聯(lián)性交易審計(jì)等，審計(jì)項(xiàng)目覆蓋了更廣的領(lǐng)域，調(diào)動(dòng)了更多的資源，使審計(jì)項(xiàng)目與公司戰(zhàn)略目標(biāo)的統(tǒng)一性得到更直接的體現(xiàn)。其次，依托各類審計(jì)輔助軟件與各業(yè)務(wù)系統(tǒng)以及公司提供的各種經(jīng)營(yíng)資料，強(qiáng)化非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)分析與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的有機(jī)結(jié)合，不斷提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的成效。同時(shí)，強(qiáng)化對(duì)公司業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過程和結(jié)果進(jìn)行實(shí)時(shí)性、經(jīng)常性、連續(xù)性的非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控、評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。再次，強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考評(píng)機(jī)制，實(shí)施項(xiàng)目審前調(diào)查，科學(xué)細(xì)化審計(jì)實(shí)施方案；實(shí)施多種非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方法，做深做透非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作；通過多方位的審計(jì)手段，做實(shí)做精現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作；發(fā)現(xiàn)問題積極向被審計(jì)單位反饋，達(dá)成共識(shí)找原因，監(jiān)督與服務(wù)并舉，有效地發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)功能。

（三）加大審計(jì)整改力度，關(guān)注審計(jì)成效。強(qiáng)化審計(jì)成果轉(zhuǎn)化，提供有價(jià)值的決策參考信息

內(nèi)部審計(jì)一方面不僅要發(fā)現(xiàn)問題，更重要的是幫助分析查找問題產(chǎn)生的原因，提出切實(shí)可行的改進(jìn)措施，消除被審計(jì)單位傳統(tǒng)觀念中對(duì)審計(jì)的輕視和敵對(duì)心態(tài)，從而積極落實(shí)整改審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題；另一方面要對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行追蹤審計(jì)，明確整改責(zé)任，督促被審計(jì)單位及時(shí)整改落實(shí)，通過監(jiān)督體現(xiàn)服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、增收節(jié)支、提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。此外，內(nèi)部審計(jì)要充分發(fā)揮在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的預(yù)防性、警示性作用，強(qiáng)化審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化，通過編報(bào)審計(jì)要情或?qū)徲?jì)信息、召開審計(jì)聯(lián)席會(huì)議等形式為管理層提供決策參考信息。

近年來，中國(guó)人壽各區(qū)域?qū)徲?jì)中心分別與轄區(qū)分公司相關(guān)職能部門建立問題整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制，充分發(fā)揮條線整改的主導(dǎo)作用；其次，采取審計(jì)問題風(fēng)險(xiǎn)提示、審計(jì)問題通報(bào)、審計(jì)談話等多種方式來督促被審計(jì)單位對(duì)問題的有效整改；再次，結(jié)合經(jīng)責(zé)（高管）審計(jì)項(xiàng)目或開展專項(xiàng)后續(xù)審計(jì)及機(jī)動(dòng)審計(jì)等方式，檢驗(yàn)被審計(jì)單位審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)情況。通過加大審計(jì)整改力度，形成審計(jì)威懾力，改變了審計(jì)問題屢查屢犯的現(xiàn)象，保證了審計(jì)成效的最大化。另外，通過編制審計(jì)要情、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)類、建議類及工作建議類信息，深層次揭示問題的根源或本質(zhì)，提出管理建議或舉措，為公司管理層的決策提供參考信息，當(dāng)好參謀助手，真正將審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，隨著企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的不斷健全與完善，內(nèi)部審計(jì)也正依托其在組織中獨(dú)立性與客觀性的不斷提高與增強(qiáng)，從營(yíng)造增值服務(wù)的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境、樹立增值服務(wù)的內(nèi)部審計(jì)理念為著手點(diǎn)，從不斷創(chuàng)新審計(jì)手段、改進(jìn)審計(jì)方法為切入點(diǎn)，不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，緊緊圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)，以監(jiān)督為手段，以增值為目標(biāo)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化管理、提高效益為目的開展審計(jì)活動(dòng)，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，并提出可行性建議。同時(shí)，通過采取多種方式加大對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改力度，關(guān)注審計(jì)成效，強(qiáng)化審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化，為管理層提供有價(jià)值的決策參考信息，有效地發(fā)揮了內(nèi)部審計(jì)的增值服務(wù)功能。

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[責(zé)任編輯 陳鳳雪]