淺談我國企業內部控制現狀及對策

馬菥

摘 要：內部控制是單位為實現經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的真實可靠和經營方針的貫徹執行，確保經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規劃、評價和控制的一系列方法、手續和措施的總稱。它在企業管理系統中起著重要的作用，是實現經營目標的重要環節，有效的內部控制能夠提高企業管理水平和防止錯誤舞弊。隨著經濟全球化趨勢的逐漸增強和市場競爭的日益加劇，我國企業內部控制的問題愈顯突出，影響了我國企業的經濟效益和可持續發展，因此建立健全的內部控制體系來提升企業管理水平和競爭力，成為企業經營成敗的關鍵。文章主要介紹我國企業內部控制現狀，并結合具體問題提出相應的解決對策，最后通過對典型案例的分析更直觀地反映內部控制應當注意的問題。

關鍵詞：現狀；對策；典例；重要性

中圖分類號：F272 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2016）08-0027-02

1 內部控制的現狀

內部控制經歷了漫長的發展歷程，它從起初的會計控制發展成促進企業經營效率、保證資料安全可靠、貫徹執行經營方針的完善體系，通過建立不同的職能部門和明確的責任分工進行組織、制約和考核。企業內部控制是為了實現經營目標而在企業內部建立起來的體系，也是企業實現全面管理和降低企業交易成本的重要舉措，然而我國的內部控制現狀不容樂觀，它主要表現在以下幾個方面。

1.1 資本市場發展尚不成熟

目前我國資本市場發展還不完善，主要表現在資本市場沒有明確的法律法規來保證市場交易的合法性和合規性，因此出現了許多不規范交易。

1.2 控制環境較差

控制環境作為內部控制的基礎和核心，也是企業發展的推動力。它主要包括公司治理機構、組織機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策和法律環境。 我國企業內部控制環境不完善主要表現在以下幾個方面：

①企業管理層忽略內部控制的重要性。我國大多企業的經理或負責人對內部控制的關注度較低，認為只會增加不必要的額外支出，即使制定了內部控制制度也只是表面形式。

②部門機構設置不合理。正如我國大多公司雖依法設立董事會、監事會等機構，但是沒有真正發揮各自的作用，缺乏有用的常設機構和一人多崗的情況，權責未實現有效分離。

③控制制度不全面。我國大多企業內部控制制度在人事制度和政策設立上都存在不足，獎懲制度和監督制度的不健全和治理結構的不合理，使內部控制體系不能有效運行。

④企業人員素質不高。在我國中小企業里的員工里，普遍表現出進取心不強和專業能力不夠等問題。

⑤忽略企業文化建設。我國大多企業只追求高利潤和回報，特別是企業管理層不注重企業文化的建設。

1.3 風險意識淡薄

隨著市場經濟的開放化加大，風險也成為企業無法忽略的焦點。風險評估就是及時識別和衡量企業面臨的風險和風險因素，減輕或避免風險是企業實施有效控制措施的重要環節，也是內部控制活動的重要基礎。由于市場競爭力度的加大，企業存在的經營風險也變高。但在我國大多企業都缺乏風險意識，并且沒有有效的風險機制加以防范和預測，這也是造成一些企業走向倒閉的主要原因。

1.4 控制活動不力

控制活動是企業根據風險評估的結果，采取相應的控制方法將風險控制在可承受范圍內。據統計，我國企業內部控制活動存在以下問題：

①存在控制的空白點和盲點，企業的一些重要經營管理環節和經濟業務沒有建立內部控制，一些容易忽略的環節也沒有得到有效控制。

②授權審批制度不健全，審批權限不分散。

③未實現崗位的相互制約和牽制。

1.5 匱乏信息溝通與交流

信息溝通是企業通過對內外部信息的識別、捕捉和交流使員工更好地履行其職責。良好的信息溝通系統不僅可以從內外部收集到大量有用信息，同時能夠實現各層次和部門間信息迅速的傳遞和交流。在完善信息管理系統后，才能不斷適應市場變化對內部控制的要求。我國企業在信息溝通方面主要存在的問題如下：

①內部信息報告制度的不規范，組織間信息傳遞的低效性。

②財務報告系統控制不力，信息質量披露不符合法律法規和規章制度要求。

③企業與員工、投資者、客戶缺乏有效溝通，使員工對公司重大決策不了解，投資者不能準確真實了解企業情況，企業對市場需求的把握失去方向。

1.6 內部監督不力

由次貸危機導致的全球金融危機引起企業對內部控制監督的重視，內部監督機制的建立不僅有助于有效的內部審計，改善企業整體的人文環境和企業文化，并且定期對企業內部控制作自我評估，及時準確地找到企業生產經營存在的問題，進而實現內部控制的有效性。我國企業內部監督主要存在如下問題：

①證券市場發展不完善，監督機制不嚴謹，為上市公司的會計信息造假提供了條件。

②證券市場發展和監管的不同步使我國法律法規出現滯后的現象，這會使相關法律法規失去時效性，自然不能有效地識別和防范市場風險。

③過分單調的內部控監督制不能滿足越來越復雜的經濟業務。

④未設立獨立的內部審計部門。

⑤檢查監督機制未嚴格遵守執行。

2 改善現狀的對策

針對以上我國企業內部控制現狀的分析，解決這些問題成為企業經營的當務之急，我們可以從以下幾個方面去完善內部控制。

2.1 規范資本市場制度

根據資本市場的運行規律，國家應當制定明確合法的法律法規來規范資本市場交易，為實現有效的內部控制提供條件。

2.2 完善控制環境

①提高管理層的管理思想。只有管理層意識到內部控制的重要性并貫徹落實內部控制制度，才能更好地實現企業經營目標。

②合理設置部門機構。根據不相容崗位職責分離的原則，合理分配和設置各個內部機構的人員，形成相互制約、相互協調的體系。

③健全控制制度。首先建立恰當的員工考核制度，其次建立符合當前需要的企業人事管理制度，然后建立相應的獎懲激勵制度，最后針對不同崗位和部門建立規章制度。

④加強員工素質教育。企業應當定期培訓教育企業員工以符合崗位所需技能的要求，為企業帶來更多的經濟效益。

⑤改善企業文化建設。作為企業的經營管理者，更應該注重企業文化的建設，盡可能地調動員工的創造性和能動性。

2.3 提高風險防范意識

由于企業內外部環境日趨復雜和激烈，企業面臨的風險也逐漸變大。企業應當建立有效的風險管理系統來及時地感知和預測企業內外部環境變化帶來的風險。

2.4 加強控制活動

要建立健全的內部控制制度并有效執行，企業需要對經營管理的各部門、各業務領域進行全面控制，控制好各項經濟活動，重點控制好授權和資金管理等方面，實現點面結合來達到控制目的。

2.5 促進信息溝通與交流

在企業內部設立嚴密的信息管理系統，對重大決策實現更有效的溝通和交流，達到效率和真實的效果。建立起適合市場發展需求的財務管理系統和信息管理系統，努力協調好企業與員工、投資者、客戶、社會公眾及政府的公共關系，及時有效地感知市場信息的變化，并作出相應的經營決策調整。

2.6 修正監督機制

為了內部控制制度能夠切實有執行并取得好的效果，必須對內部控制的過程實施有效監督，這就需要修正存在不足的監督機制。企業應當重視企業審計的監督作用，提高內部審計人員的素質，給予必要的權限來保證監督機制的有效運行，更需要建立完善的內部審計制度。

3 典型案例分析

河北石家莊三鹿集團股份有限公司是我國國內最大奶粉生產企業，產銷量一直位于我國前茅，但在2008年9月11日，因為三鹿嬰幼兒配方奶粉摻雜致毒化學物質三聚氰胺曝光，三鹿集團于2009年2月12日正式宣布破產。針對這一背景，我們可以利用前文提到的內部控制現狀五要素和應對對策來具體分析這個案例。

3.1 從控制環境來看

三鹿持股最大股東為三鹿乳業公司，其中百分之九十幾的股份由公司老員工持有。由此可見，三鹿集團實際控制股權較分散，且以持股最多的管理層控制公司股權。

3.2 從風險控制來看

針對像三鹿集團這樣的乳業公司，最重要的就是原料奶的采購質量。由于其采購鮮奶的模式為奶農—奶站—乳企，乳企不能實現直接全面地控制奶農和奶站，奶站缺乏規范的門檻要求，導致采購環節的質量控制能力較差，從而引發了毒奶粉事件。由此看出，這屬于三鹿集團沒有及時地識別和控制風險。

3.3 從控制活動來看

乳企應當建立直管的奶站，實現整個生產環節原料奶的質量全面監控。但是三鹿集團不但沒有直接控制的奶源，而且存在衛生環境差、低價收購以降低管理成本的問題，自然會導致奶源質量出現問題。此外，三鹿集團在奶粉質量出現問題之后，不但沒有積極采取補救措施，反而繼續生產銷售毒奶粉，這是三鹿集團沒有建立有效的應急處理機制，屬于內部控制活動的不力。

3.4 從信息溝通來看

三鹿集團隨著企業規模的擴大，三鹿集團沒有建立一個方便通暢的內部信息管理系統，不能有效地管理企業，更沒有對社會公眾和政府披露企業信息。

3.5 從內部監督來看

三鹿集團駐站員的監督檢查職責沒有嚴格執行，沒有設立對駐站員實行監督和管理的機構，三鹿集團沒有及時發現這一內部控制缺陷并改善企業的監督機制，這也是導致毒奶粉未被檢測出來的重要原因。

4 內部控制的重要性

經過2008年金融危機的洗禮，越來越多的企業更加注重對企業內部控制制度的建立與完善，這不僅僅是企業為了在一次次的經濟變革浪潮中站穩腳跟，能夠更好地實現企業的經營管理目標，更會影響一個企業乃至一個國家的經濟穩定發展。因此，完善企業內部控制系統是我國企業發展的重要環節。

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