論行政事業單位風險評估與控制方法

章麗萍

摘要：內部控制建設是目前行政事業單位關注的一項重要內容，它貫穿于行政事業單位經濟活動的各個環節，是一項復雜的系統工程。風險評估是內部控制建設的重要環節，是廉政防腐機制的有效手段，文章結合實際分析風險評估程序的運用及特點，提出完善風險控制方法，對行政事業單位加強內部自身管理具有一定的現實意義。

關鍵詞：行政事業單位；風險評估程序；控制方法

行政事業單位于2014年1月1日起全面實施《行政事業單位內部控制規范》，在今后的一段時間里，將是行政事業單位相關領導、部門、財會、審計的一個核心工作。風險評估在《規范》中第二章，是行政事業單位及時識別在管理服務活動中實現內部控制目標相關的風險，系統分析風險的影響程度和損失可能性，并合理確定風險的應對策略，用通俗的話解釋，就是梳理單位在工作流程中時容易出現問題的點，然后針對這些點制定相關制度，進行管理。

一、風險評估的重要性

目前我國行政事業單位對風險評估的重視還不充分，風險意識還不強。行政事業單位是掌握公共權利的重要機構，當行政事業單位行使公共權力不受制衡或監督時，一旦日常工作出現失誤或者違法，就會造成極大地損害。比如說前幾年在我國東南部某省份發生的貧困縣財政巨款轉澳門豪賭案件，就是一個典型案件。在當今媒體言論日益自由、網絡傳播迅速的大環境下，一旦出現內部控制案件，對政府的形象會造成極大地影響，甚至引發各種社會和政治風險。如果說，發生在企業的內部控制案件造成的最主要損失是經濟損失，那么行政事業單位內部控制風險案件在經濟損失之外還造成了巨大的社會和政治損失，因此我們必須對行政事業單位的風險評估加以重視。

二、風險評估程序

前面介紹風險評估的定義，比較抽象，不太容易理解，以下結合行政事業單位實際，具體分析風險評估程序在行政事業單位的運用及特點。風險評估程序一共包括四個部分，設定目標、找出實現目標的風險、評估風險、最后管理風險。

（一）設定內部控制目標

設定內部控制目標，先要進行工作流程的梳理，以某縣財政局的經濟建設股為例，這個股的工作內容是分管上級撥付用于病險水庫、農田改造等支農項目的專項資金。在這個工作內容中，主要涉及兩個工作流程，項目資金管理和項目資金會計核算，其中項目資金管理這一流程中，有項目申報、資金批復、項目前期管理、撥付啟動資金、撥付進度資金和項目竣工管理等業務節點。在撥付進度資金這一環節，確保項目進度資金按照真實的項目進度撥付，就是項目資金管理這個流程中的一個目標。 不同行政事業單位的內部控制目標是不一樣的。在實際工作中要認真進行目標識別，把風險評估的第一步做好，才能繼續后面的找出實現目標的風險、分析風險和管理風險。

（二）找出實現目標的風險

風險評估的第一步做好后，接下來思考哪些事情可能會對內部控制的目標實現產生影響？這些事情，把它稱為風險事項。以某縣財政局經濟建設股為例來分析如何找出實現目標的風險。該股室涉及的工作流程，即項目資金管理和項目資金會計核算。在項目資金會計核算這個工作流程中，有整理原始憑證、審核原始憑證、編制記賬憑證、審核記賬憑證、登記賬簿、對賬、編制財務報告、整理歸擋等業務節點。其中一個業務節點是對賬，這個業務節點的目標是確保賬證相符、帳帳相符、帳表相符。這個內部控制目標的實現，面臨哪些風險事項呢？第一個風險事項：是否及時查出和更正對賬過程中發現的未達賬項；第二個風險事項：專戶之間資金撥付是否串戶。這樣就識別出了關于“確保賬證相符、張張相符、帳表相符”這個控制目標的風險事項。

（三）評估風險

評估風險是在風險識別的基礎上對風險發生的可能性及其影響程度等進行分析判斷，以確定風險重要性水平的過程。方法采用定性與定量相結合，按照風險發生的可能性及其影響程度等，對識別的風險進行分析和排序，確定關注重點和優先控制的風險。應當充分吸收專業人員，組成風險分析團隊，按照嚴格規范的程序開展工作，確保風險分析結果的準確性。行政事業單位的工作內容和特點決定了，在進行風險評價時，很難把業務完全交給第三方中介機構。

（四）管理風險

管理風險也稱風險應對策略，風險應對策略有四種。舉例說明，某人辦了個農場，租一千畝地。那么這個人面臨什么風險呢，首先是天氣，如果天氣不太好，就要陪錢。第二種風險，農場雇了許多工人，但這些工人突然家里有事、辭職、身體不好等各種原因，在農忙的時候都不能上班，農作物就會壞在地里。這個人為了降低這些風險，想了幾個辦法。首先，他到期貨市場買了個對沖天氣的期貨合約。然后到保險公司為員工的盡職敬業投了一個保險。最后制定了個制度，工資分為績效和基本工資，平時每個月只發基本工資，等農忙結束，農作物全部賣出去了，才把一年的績效工資發給工人。這三件事就是風險管理的方法，對沖和投保叫做風險轉移。工資改革叫做降低風險。當然，他還有另外兩種方法，一種是不種地了，這叫風險規避。還有一種就是隨他去吧，能怎么樣就怎么樣吧，這叫接受風險。企業在風險應對策略上任選一種都可以，行政事業單位由于本身的工作特點和控制目標的不同，在風險應對策略上具有特殊性及限制性，比如：財政部門在管理國家專項資金時，認為風險高，干脆不做這件事情，可能嗎？在評估關系到公共服務與民生項目時，行政事業單位不能因為風險高就規避風險而拒絕實施。所以在風險對策上，行政事業單位的選擇比一般組織難度更高。

三、完善與強化控制方法

在《規范》中，無論是單位層面還是業務層面的風險評估，都要根據內部控制風險評估的結果，依據風險應對的策略采取各種控制方法實施內部控制。具體控制方法的選擇應當根據實施內部控制的組織特點決定。

（一）不相容崗位分離控制

建立不相容崗位控制，就是在合理設置業務流程，明確崗位職責權限的基礎上，對不相容職務實行崗位分離。比如負責支付審批的崗位是財務科科長，負責完成支付的可能是出納，這兩個崗位就是不相容崗位。不相容崗位分離制度建立的基本原則是：授權批準職務與業務經辦職務分離；業務經辦職務與稽核檢查職務分離；業務經辦職務與會計記錄職務分離；稽核檢查與會計記錄職務分離；業務經辦職務與財產保管職務分離。

（二）內部授權審批控制

行政事業單位的組織結構一般是層級制，權力一般是從高級到低級，比如市一級的交通運輸局，權利一般是局長總把關各項業務，各副局長分管各個專業科室，科長負責本科室的工作，權利的分配呈現出“金子塔”型的特征，權力分配產生了授權，各崗位在處理經濟業務時必須經過授權批準，以便進行內部控制。

（三）預算控制

預算控制是經濟活動內部控制的重要手段。近年來，行政事業單位的預算控制也得到了極大地提高。例如國庫集中收付制度改革，通過十多年的推行，國庫集中收付制度已經成為我國預算管理的基本制度，國庫集中支付則加強了預算控制，極大地提高了經濟活動控制能力。現實中，行政事業單位的預算控制往往存在漏洞，特別是在編制和執行階段，往往存在預算編制時超出政府投資能力和執行超預算的現象，這種由預算約束弱化造成的經濟責任風險，已成為當前財務風險防范中的重中之重。

（四）財產保護控制

資產實物控制的目的是保證資產實物安全與完整。部分行政事業單位存在不同程度的對財產保護控制的不重視，例如某個縣級單位的一臺新車價值十幾萬元，此車使用不到一年，因車發生交通事故大修了，大修后感覺不太好用，僅作價幾萬元就處置了。建立定期財產清查制度；根據經濟活動規模和性質的變化作出投保決策；建立監控控制；對資產增加變動進行及時記錄；建立定期對賬制度和應收賬款催收制度，進行賬齡分析，采取催款措施，盡快縮短回收賬款時間。

（五）會計系統控制

根據財政部的要求，行政事業單位應當依法設置會計機構，配備會計從業人員，加強會計基礎工作。大中型行政事業單位應當設置總會計師，設置總會計師的單位不得設置與其職權重疊的副職。

（六）單據控制

單據控制的要點在于確定經濟活動涉及哪些表單和票據，再對這些單據進行控制。內部控制不健全的單位往往存在單據控制問題，比如，入庫以后才發現沒有入庫單等，支出以后找發票甚至買假發票來做賬。單據控制的要點就是找出需要哪些單據，然后嚴格按照規定填制、審核、歸檔、報關單據。

（七）歸口管理

行政事業單位以職能管理為主，業務條塊分割明顯，經濟活動散布在各個業務條塊中，歸口，就是歸屬于哪個部門或是哪個體系管理，與教育相關的部委就說成是教育口，因此，該管的一定要按責任劃分管好，不要缺位；不該管的不要亂插手、亂干預，不要錯位；超出責任權限范圍的，不能亂審批、不要越位。

（八）信息內部公開

信息內部公開也是健全經濟活動內部控制的重要手段。應根據單位的實際情況，確定什么可以公開以及怎么公開。

總之，完善行政事業單位內部控制建設，進一步增強風險評估意識，強化各種控制方法，有利于打造廉潔高效的政府，促進社會各項事業健康快速地發展。

參考文獻：

吳麗娜.淺談行政事業單位的風險評估和內部控制方法[J].宿州教育學院學報，2014（17）.

（作者單位：上饒市財政局干部教育中心）