對建設行政事業單位管理會計體系的研究

任永青

摘要：近年來，隨著我國市場經濟的不斷深入，國內整體經濟水平得到了較大的提升；行政事業單位在這個發展過程中起著必不可少的作用。雖然行政事業單位在我國經濟、科學技術等方面的發展過程中已經做出了較大的貢獻，但是就目前來看，我國行政事業單位仍然存在不少制約其發展的問題，其中最主要的一個問題就是行政事業單位的會計管理方面的問題。文章結合已有的研究文獻，首先對行政事業單位實施管理會計的必要性進行了簡要分析，然后根據我國行政事業單位管理會計的現狀深層次地探討了管理會計的具體構建方式。

關鍵詞：行政事業單位；管理會計；體系構建

一、引言

雖然近幾年來，行政事業單位在促進我國政治、經濟、文化等方面的發展起著極其重要的作用。但是隨著市場經濟的不斷發展，我國行政事業單位現有的財政管理體制已經不能很好地適應于當前的市場經濟，這就要求行政事業單位的財政管理體制需要進行一定的改革，因此行政事業單位的管理會計方面也需要進行一定程度的改變。否則落后的管理會計不僅不能促進國家的財政發展，反而會阻礙國內整體經濟的發展。因此，如何建立一個健全完善的管理會計體系已經成為國內各級政府部門以及行政事業單位亟需解決的問題。本文就國內行政事業單位如何建設管理會計體系進行了探討，以期為促進我國行政事業單位進一步發展做出一定的貢獻。

二、管理會計概述

管理會計又被稱作內部報告會計，學者將其定義為企業單位為了提高經濟效益，并通過一系列專門方法，利用財務會計提供的資料及其他資料進行加工、整理和報告，使企業單位各級管理人員能夠根據對日常發生的各項經濟活動進行規劃與控制，并幫助決策者做出各種專門決策的一個會計分支。

根據已有的研究文獻，本文對財務會計與管理會計的區別進行了分析，兩者之間的區別主要有以下幾個方面：1.會計主體不同，管理會計主要以企業內部各層次的責任單位為主體，更加突出以人為中心的行為管理，同時也兼顧主體；財務會計更加突出整個企業。2.基本職能不同。管理會計是作為企業會計的北部管理系統而存在的，其工作重點主要為企業單位的內部管理服務；而財務會計主要是針對于企業單位內部的資金流動而存在的。3.信息特征不同。管理會計信息一般包含過去、現在和未來三個時態，而財務會計所針對的一般是過去的信息。

三、行政事業單位構建管理會計體系的重要性

作為我國政府機構的一個重要組成部門，行政事業單位對國家各方面的發展都起著極其重要的作用。同時隨著我國市場經濟的不斷上深入以及經濟、文化、科技等方面都有著較大的變化，傳統的企業、行政事業單位等已經不能很好的適應現代發展的需要。對于行政事業單位來說，其原有的會計方式已經不能適應現代社會發展的需要，大多數仍然沿用的是早期的管理會計方式，嚴重阻礙了行政事業單位發展。

本文根據已有的研究文獻，對構建管理會計的重要性進行了簡要的分析。

（一）行政事業單位實施管理會計有助于政府公共受托責任的解除

作為社會主義國家政府部門的一個重要組成部分，我國行政事業單位具有公共受托的責任，其主要的職能是為人民服務。就目前而言，我國政府預算中的委托代理鏈較長，如此就極有可能導致委托人與代理人之間的溝通出現問題，如溝通信息的不對稱、溝通背景存在差異等。此外，很多行政事業單位各個部門之間的權利和責任在分配的過程中由于沒有全面的考慮而出現問題，以及各方面的經濟利益不對等而引起糾紛。在這種情況下，行政事業的單位可以建立相應的監督管理機制，對單位內部相關方面的活動進行的監督。綜上述，目標的多元化、委托代理之間的鏈接較長、監督管理機制以及激勵機制的不足和個體行為的難以觀察性為委托人和代理人之間的關系會受到消極影響。

雖然目前我國行政事業單位的管理會計更加側重于組織內部的管理工作，但是同時也需要對企業單位外部的利益相關者工作。行政事業單位建立健全的管理會計信息系統能夠將單位內部的相關信息進行整合，確保信息資料的準確性，這在一定程度上能夠提高行政事業單位整體管理工作的質量和效率。

（二）行政事業單位實施管理會計有助于提高上級政府決策質量和效率

行政事業單位建立了健全、完善的管理會計體系和相關制度，才能實現單位內部信息的總和，實現信息的共享，確保信息資料的精確性、正確性。由于上級政府在進行一些相關的決策時，需要采集下級行政事業單位的相關工作活動信息，下級行政事業單位精準的工作活動信息才可能保證上級政府決策更加正確；這在一定程度上也可以提高上級政府的決策速率和決策質量，以確保政府管理工作的高效運行。

（三）實施管理會計是提高行政事業單位管理水平以及內部控制的重要途徑

目前國內所使用的財務會計等主要工作就是對單位內部的資金進行預算，以控制單位內部資金的使用，確保資金運轉良好。而這種管理會計不僅具有財務會計相關方面的作用，更重要的是其管理的功能——實施管理會計能夠在一定程度上提高行政事業單位的管理水平，對單位內部工作活動進行一些必要的監督管理工作，確保內部資金能夠良好地運轉以及相關工作順利實施；這也在一定程度上提高了行政事業單位內部控制水平。因此，建立健全的管理會計體系制度對行政事業單位的發展起著極其重要的作用。

四、如何構建行政事業單位管理會計體系

如何構建行政事業單位管理會計體系，首先應該明確構建行政事業單位管理會計的依據。本文通過對已有的方法依據進行了歸類總結，主要有以下幾個方面：1.國內各大企業的管理會計理論和方法經驗能夠為行政事業單位管理會計提供一定的理論基礎。行政事業單位可以根據自身的特點，并積極吸取企業管理會計經驗，結合國內外先進的方法、理論，在此基礎上不斷完善自身的管理體系構建。2.行政管理學位行政事業單位構建管理會計體系提供了直接依據。行政事業單位可以積極吸取行政管理學中的相關產物，將其納入自身的管理體系。根據我國行政事業單位的發展現狀，行政事業單位管理會計體系的構建可大概分為以下幾點。

（一）構建行政事業單位管理會計的思路

這里所提及的構建的思路主要是行政事業單位管理會計的總體規劃，即是對行政事業單位管理會計的整體各方面進行一個仔細、精確地規劃，如：明確單位管理會計的工作目標、確定管理會計相關制度以及工作核心等方面的問題。行政事業單位應該建立一個“以預算為主線，以資金管理為核心”的管理會計體系。此外，還應明確管理會計與其他相關工作的區別，正確處理管理會計與財務會計、內部控制以及高層管理部門之間的關系，明確各自之間的職責和權利，避免出現職責混亂、責任不清等現象。行政事業單位管理會計的構建思路主要是：以財務資金預算管理為基礎，加強預算管理活動與日常的工作活動的聯系，即以資金管理為基礎，在此基礎之上建立相應的人力管理方面的工作。

（二）明確行政事業單位管理會計的內容

在行政事業單位確定了單位管理會計的構建思路過后，應該做的事情就是明確管理會計工作的內容以及如何實施等實際性的問題。行政事業單位管理會計的內容主要包含以下幾個方面：1.預測系統。這是管理會計較為重要的一個系統之一。行政事業單位可以收集單位各種工作活動的信息，將其進行有機的整合，然后預測系統可以充分利用這些信息對單位將要面臨的事情或者單位將要發生的事情進行預測，并且制定相應的計劃以更好的面對未來的情況；可以在一定程度上減小單位所要面臨的危機，確保行政事業單位的安全性。2.管理決策系統。這是單位管理會計最為重要的一個系統。這個系統可以為決策者和高層管理者提供行政事業單位整體、精確的活動信息，為決策者或管理者進行決策時提供一定的參考，這可以確保決策者或管理者決策的有效性和正確性。3.預算編制系統。這一系統的主要功能就是執行財務方面的預算工作——對單位內部的財務進行一個全面的預算編制，明確各個部門的預算編制；并且將預算編制與部門的實際職能結合起來，以確保預算的準確性。4.預算管理系統。這一系統的主要工作內容就是將單位內部的實際活動與預算編制中的預算進行對比，發現差異，進行控制。

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（作者單位：山東省諸城市衛計局）