交易定性在稅法分析中的地位

馮蘭芝

摘 要：在稅法分析之中，交易定性占據(jù)著十分重要的定位，在交易定性之中，關(guān)鍵的環(huán)節(jié)就是圍繞稅企爭議展開的，主要包括納稅主體、稅收客體的有無以及定性和量化，并且可以延伸到稅收管轄權(quán)等等。在單一的合約交易之中，我們應(yīng)該意識(shí)到法律關(guān)系和交易定性之間具有一定的同一性，在稅法和私法之間呈現(xiàn)協(xié)調(diào)的狀態(tài)。本文主要對(duì)交易定性在稅法分析中的地位進(jìn)行探討，研究了交易定性的理論前景以及其對(duì)稅法分析的意義，以此來奠定交易定性在稅法分析之中的地位。

關(guān)鍵詞：交易定性；稅法；分析

稅法的特質(zhì)主要體現(xiàn)在構(gòu)成要件理論中，其獨(dú)特的構(gòu)成要件是稅法的基本概念，但是稅法學(xué)之中，僅僅只有稅收的構(gòu)成要件理論是不夠的，還要借鑒民法和刑法的理論構(gòu)造，并且在實(shí)質(zhì)的內(nèi)容上，我們不難發(fā)現(xiàn)稅收學(xué)之中的稅收要素理論并沒有太大的區(qū)別，總而言之稅法學(xué)還沒有形成一套系統(tǒng)的分析理論或是工具，并沒有進(jìn)入深層的研究之中。

1 交易定性的理論前景

在稅收實(shí)務(wù)之中，要想合理合法的解決納稅主體的認(rèn)定或是稅收客體的有無、定性及量化，都離不開法律分析的技術(shù)，還要將綜合法學(xué)考慮到稅收實(shí)務(wù)當(dāng)中，與其他的法學(xué)門類相比，我們不難發(fā)現(xiàn)稅法的綜合性和復(fù)雜性，所以稅法具有挑戰(zhàn)性和獨(dú)特性，在商事之中發(fā)揮著它的作用。在實(shí)質(zhì)課稅主義之中，我們可以在簡單的合約交易場所進(jìn)行實(shí)質(zhì)課稅主義的貫徹，也可以在復(fù)合交易、交易定性和法律關(guān)系相違背的時(shí)候呈現(xiàn)出來，這樣就能夠體現(xiàn)出稅法的公平和正義，將稅法的精神彰顯出來。現(xiàn)如今的中國稅法學(xué)，需要面對(duì)的是進(jìn)行學(xué)術(shù)破局，這是一項(xiàng)重大的任務(wù)，我們不能將中國稅法學(xué)停留在介紹域外稅法學(xué)術(shù)觀點(diǎn)之中，我們還需要在中國進(jìn)行本土的實(shí)踐，只有通過實(shí)踐才能夠檢驗(yàn)知識(shí)的累積是否存在誤差，稅法存在多學(xué)科和跨部門的特性，因此稅法一定是在民商法和行政法及刑法之后形成的，但是隨著稅務(wù)問題的不斷出現(xiàn)，其法律屬性的不完整也就導(dǎo)致了稅法學(xué)在掌握交易定性理論之后，必然會(huì)成為一項(xiàng)強(qiáng)實(shí)踐性的活動(dòng)，在邏輯方面能夠自給自足，不斷的完善自身。

2 交易定性對(duì)稅法分析的意義

在交易定性的理論之中，若是一旦發(fā)生了民商事交易，那么就一定存在客觀的交易性質(zhì)。交易定性主要就是對(duì)稅法的原理和原則進(jìn)行借助，認(rèn)定的交易性質(zhì)是客觀存在的，這是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，可以說是主觀見之于客觀的認(rèn)識(shí)過程。在交易定性理論之中，我們主要是講稅收構(gòu)成要件作為一切的出發(fā)點(diǎn)，所以稅收構(gòu)成要件的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有貫穿交易定性理論，我們通過立法來確定稅收的構(gòu)成要件，因此我們要清楚的認(rèn)識(shí)到，交易定性與稅收法的定義是緊密相連的，不可進(jìn)行分割。然而在稅收中的各個(gè)構(gòu)成要件之中，不可能自動(dòng)的對(duì)稅收實(shí)務(wù)進(jìn)行呈現(xiàn)，所以當(dāng)我們在面對(duì)不同的交易類型的時(shí)候，稅法和企業(yè)雙方都要對(duì)經(jīng)濟(jì)交易的具體形態(tài)來進(jìn)行磨合，有利于在稅法之中達(dá)到共識(shí)，尋求和解。當(dāng)我們在面對(duì)稅法實(shí)務(wù)的核心環(huán)節(jié)、疑難環(huán)節(jié)之中，稅法中的交易定性理論從靜態(tài)演變成動(dòng)態(tài)，具有實(shí)踐的形態(tài)，蘊(yùn)含著鮮活的生命力。交易的形式和實(shí)質(zhì)在整體上并非一直處于一致狀態(tài)，在產(chǎn)生沖突的時(shí)候，我們也要遵守稅法的實(shí)質(zhì)正義，主要就是指稅法實(shí)質(zhì)課稅原則，從該原則出發(fā)把握交易定性，因此需要在稅法分析之中滲入交易定性理論，與稅法的實(shí)質(zhì)相連，并且為研究實(shí)質(zhì)課稅原則提供分析的范疇，為稅法理論奠定基礎(chǔ)。

在稅法的評(píng)價(jià)和處理之中，我們將納稅主體和客體、客體的量化和稅收管轄權(quán)等等認(rèn)定為稅收的構(gòu)成要件，這是一種動(dòng)態(tài)的過程，因此在面對(duì)不同的交易類型的時(shí)候，稅企雙方都要對(duì)具體形態(tài)的經(jīng)濟(jì)交易進(jìn)行工具的分析，利用交易定性來對(duì)具體稅案進(jìn)行分析，以此來達(dá)到共識(shí)。所以我們在進(jìn)行稅法事實(shí)認(rèn)定和稅法解釋的時(shí)候，利用稅法評(píng)價(jià)。在整個(gè)過程當(dāng)中，我們都是通過規(guī)范性的文件呈現(xiàn)的，而在某些時(shí)刻是通過稅企爭議雙方的論爭呈現(xiàn)的。不伴稅法規(guī)則是針對(duì)競技活動(dòng)之中比較復(fù)雜且比較具體的交易類型進(jìn)行稅法的評(píng)價(jià)和處理的，而不是對(duì)法定構(gòu)成要件進(jìn)行突破。所以我們要將具體的交易類型進(jìn)行交易定性和處理的具體規(guī)則稱為部頒稅法。在交易定性的理論意義上，將創(chuàng)制稅法規(guī)則的作用發(fā)揮出來。而絕大多數(shù)未進(jìn)行改變的稅收構(gòu)成要件的法定屬性都稱之為未突破稅收法定注意。部頒稅法的規(guī)則是一件事一種爭議，所以在部頒稅法之中，具有判例法的形式和功能，在交易定性之中提供具體的交易類型判定規(guī)則，將中國稅法的內(nèi)在結(jié)構(gòu)和判例屬性以及未來的格局揭示出來。

從中國稅法的經(jīng)驗(yàn)中我們發(fā)現(xiàn)，商事的交易在逐漸的復(fù)雜化和深刻化，稅收在法律層級(jí)之中，是無法對(duì)商業(yè)交易的類型和環(huán)節(jié)進(jìn)行預(yù)知和前瞻的，所以商事交易的稅法規(guī)制只可能存在掛一漏萬的情況，所以若是稅法出現(xiàn)不嚴(yán)密或者出現(xiàn)漏洞的情況，隨著時(shí)間的增加將會(huì)凸顯出來，所以將長期的存在稅法缺欠。部頒稅法的規(guī)則之所以存在，其合理性就在于制定法的有限性，所以無法對(duì)復(fù)雜的交易類型進(jìn)行有效應(yīng)對(duì)，面對(duì)多種多樣的交易類型，難免出現(xiàn)整齊劃一的法規(guī)制的制定落空。商人之所以成為商人，就是因?yàn)樗麄冏咴诜傻那懊妫远惙ㄒ?guī)制也一直的處于商務(wù)交易類型的后面，尤其是在反避稅領(lǐng)域之中，這種現(xiàn)象尤其嚴(yán)重。因此我們應(yīng)該將稅法研究的重點(diǎn)放在復(fù)雜的交易類型之中，面對(duì)比較復(fù)雜的交易類型，我們需要深入的闡釋交易定性和稅法處理，以此來積累稅法法理。由于現(xiàn)如今的稅法學(xué)理還未達(dá)到一定的高度，所以我們不應(yīng)該將重點(diǎn)放在提升稅收的立法層級(jí)上，也不要在一般學(xué)理或是憲政原理之中對(duì)稅收法定主義進(jìn)行強(qiáng)調(diào)。根據(jù)稅法實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)中我們發(fā)現(xiàn)，大量的稅企爭議的展開，都是圍繞著納稅主體和稅收客體的，而在某些時(shí)候也圍繞著稅收管轄權(quán)的爭議展開的。所以在實(shí)務(wù)之中，我們不應(yīng)將稅企爭議局限在程序法的層面之中，而更多的是要圍繞稅收實(shí)體法的適用和解釋來展開爭議。

3 結(jié)束語

本文主要分析了交易定性在稅法分析中的地位，探討了交易定性的理論前景極其意義，以此來奠定交易定性的地位，不僅凸顯了稅收活動(dòng)之中的法律屬性、交易定性和法律關(guān)系之間的辯證關(guān)系，還體現(xiàn)出了稅法追求實(shí)質(zhì)正義的精神氣質(zhì)。

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