農民專業合作社部分會計科目調整研究

趙付德

摘 要：農民專業合作社的會計科目設置，應根據具體情況而定。現在使用的專著《農民專業合作社財務會計制度及操作實務》，一共設立了37個一級會計科目，絕大部分都是適用的，僅有極少的會計科目似乎不夠科學。因此，對農民專業合作社部分會計科目的調整進行探討，以期不斷加以完善。

關鍵詞：農民專業合作社；部分會計科目；調整

中圖分類號：F325 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）19-0091-02

一、應調整的會計科目“產品物資”

現合作社會計用書中的“產品物資”科目，核算合作社的各種產品和物資，包括合作社購入并已驗收入庫的各種物品，還包括合作社生產完工以及委托外單位加工完成并已驗收入庫的物品，可見核算內容過于繁雜，不利于會計記賬和成本分析。據此，可考慮取消此科目，重設會計科目，設置“農業生產資料”“農產品”（畜產品、水產品、花木產品）等幾個一級會計科目，還可根據實際需要設置明細科目。

二、“農業生產資料”科目使用方法

（一）本科目屬資產類

借記核算單位的農用生產資料增加額，貸記核算單位的農用生產資料減少額。種植業農民專業合作社、畜牧業農民專業合作社、水產養殖業農民專業合作社、花木類農民專業合作社均可設立本科目。本科目應用例：

例1.某地豐碩大豆農民專業合作社于2014年4月初購進一批農用物資，大豆種子600斤，每斤單價8元；殺草劑50斤，每斤單價14元；尿素35袋，每袋單價220元。該社以現金付完全部購貨款，取回發貨票，所購物資也都驗收入庫了。合作社應作的會計分錄為：

借：農業生產資料——大豆種子 4 800.00

農業生產資料——殺草劑 700.00

農業生產資料——尿素 7 700.00

貸： 庫存現金 13 200.00

例2.豐碩大豆專業合作社成員李四于2014年5月4日從本社領走大豆種子140斤、尿素10袋，均用于本社的大豆生產，已做完材料出庫單。合作社應做的會計分錄為：

借：生產成本——大豆 3 320.00

貸：農業生產資料——大豆種子 1 120.00

農業生產資料——尿素 2 200.00

例3.某地似錦花木農民專業合作社于2014年4月15日從牡市某店購回串紅花籽2斤，每斤160元，葉美麗花籽2斤，每斤180元。購貨款均以現金付訖，所購貨物全部驗收無誤，發貨票也已取回。似錦合作社應做會計分錄為：

借：農業生產資料——串紅花籽 320.00

農業生產資料——葉美麗花籽 360.00

貸：庫存現金 680.00

例4.似錦花木合作社于2014年4月22日將所購入的兩種花籽全部種在了本社的花圃里，本社成員麻七和胡八承擔了勞務，合作社應付給每人工資150元，有關的原始憑證已做完。本社會計應做會計分錄為：

借：生產成本——串紅花 470.00

生產成本——葉美麗花 510.00

貸：應付工資——麻七 150.00

應付工資——胡八 150.00

農業生產資料——串紅花籽 320.00

農業生產資料——葉美麗花籽 360.00

（二）“農產品”科目使用方法

本科目也是資產類科目，種植業合作社應設此科目。該科目的使用方法是，借記已生產完工待售的農業產成品金額，貸記農業產成品減少金額。農產品包括糧、豆、薯、菜、藥以及其他農業經濟作物等，本科目應按農產品的名稱設置明細科目。本科目應用舉例：

例1.某地金穗玉米農民專業合作社，2013年秋天喜獲豐收，一共收回成品玉米480 000斤，全部驗收入庫。合作社會計匯總玉米生產成本，一共是161 600.00元，據此填制有關的原始憑證，應做會計分錄為：

借：農產品——玉米（480 000斤） 161 600.00

貸：生產成本——玉米 161 600.00

（三）“畜（禽）產品”會計科目使用方法

本科目屬資產類，畜牧養殖業合作社應設此科目，牧業合作社飼養生產出來的準備用于出售或它用的畜（禽）成品，按實際發生的生產成本，借記本科目，貸記生產成本等科目，本科目應按畜（禽）產品的具體名稱設置明細科目。

例1.裴德鎮某養豬專業合作社于2013年6月末準備出欄18頭成品育肥豬，總重5 040斤，合作社會計匯總這批豬的生產成本，一共是28 224.00元。應做會計分錄為：

借：畜產品——育肥豬（5 040斤）28 224.00

貸：生產成本——育肥豬 28 224.00

三、“股金”科目應改為“股本”科目

現行的合作社會計專著中，有一權益類科目“股金”，可改為“股本”科目，這樣能更科學、準確一些。因為加入農民專業合作社，不僅可以用貨幣資金入股，也可用固定資產、產品物資、耕地等非貨幣資產作價入股。“股本”科目內涵多，外延大，使用范圍寬泛。股本科目使用舉例：

例1.楊木鄉某村有6戶農民于2012年5月組建一個水稻專業合作社，其中理事長張三出資70 000.00元入社，成員李四以一臺小型收割機入股，協議作價50 000.00元，成員王五以45畝耕地入股，協議作價40 000.00元。合作社應做會計分錄為：

借：庫存現金（銀行存款） 70 000.00

固定資產——小型收割機 50 000.00

無形資產——耕地（45畝）40 000.00

貸：股本——張三 70 000.00

股本——李四 50 000.00

股本——王五40000.00