淺談公司法人格否認制度在反避稅中的適用

摘 要：近年來，我國市場經濟迅猛發展，公司數量呈現不斷攀升趨勢。公司形式日趨復雜的情況下，公司法人格被很多公司、人格應用于規避稅收，且手段更為隱蔽、多樣，對社會經濟、國家稅收經濟等造成了嚴重的負面影響。文章根據筆者實際從業經驗，并結合相關案例，從四個方面對公司法人格否認制度在反避稅中的適用進行了深入探究，以期對規范公司稅收行為、加強公司責任意識等有所幫助。

關鍵詞：公司法人格否認；反避稅；適用

公司法人格否認在防止濫用公司獨立人格，保護社會、公司債權人利益等方面發揮著不可比擬的作用。對于特定事實而言，其否認的內容是：股東的有限責任、公司及股東自身的獨立人格。如此，便能確保正義、公平。2005年修訂的《公司法》對“公司法人格否認制度”做出了明確的規定。當前，“公司法人格否認制度”在民事訴訟法、民商法中、社會保障、環境保護等中得到了應用。文章對公司法人格否認制度在反避稅中的適用進行了全面探討，旨在提供重要的參考。

一、公司法人格否認法理適用于反避稅的場合

就民商法而言，公司法人格否認主要適用于公司法人格形骸化、公司資本顯著不足、利用公司規避合同義務及法律等場合。對于稅法來講，公司法人格否認法理的應用領域難以確定。此外，公司法人格否認還適用于無效的法人、本著以減少稅負為目的而設立、經營的法人等場合。除了上述情況，公司法人格否認法理的應用皆須遵循“慎重”的原則。根據實際使用情況，筆者對公司法人格形骸化進行了詳細分析。

一方面，公司及股東在人格實質方面混同。通常，股東在多個公司中擔任著一定的角色，極易導致不分公司，在解決經濟事物的過程中其往往堅持“股東稅收利益最大化”原則。在中國存有很多“信箱”公司，所謂的“信箱”公司指的是僅僅停留于注冊層面而缺乏實際運營的公司，其的創建主要是為了享受特定地區的稅收優惠政策。“信箱”公司對于稅收的規避，主要是借助股東享有的實際控制權、手段（稅收留滯、價格轉移）等，以達成股東稅收利益最大化目標（避免在高稅區的時候股東繳納稅負）。這種方式，損害了國家稅收的利益。此外，很多投資人為獲取稅收利益，會采用“一套班子、兩塊牌子”[1]的策略，即其同時擁有兩個公司、雙重納稅人身份（小規模納稅人、一般納稅人），兩個公司混為一體。在具體操作過程中，一般納稅人公司承擔專用發票業務、小規模納稅人公司承擔無需發票的業務。通過此種方式，以非法獲取高額稅收利益。

另一方面，公司及股東在人格方面完全混同。根據調查結果顯示，共用辦公設施、混合資本及財產、應用統一運營場所等皆是公司及股東在人格方面完全混同的體現。公司及股東在人格方面的混同，對公司造成了隱匿財產、非法挪用財產等不良后果。實踐證明，很多股東在逃稅時主要依托公司控制權，在面對稅收債務時，公司通常借用“有限責任”規避財產責任。

二、公司法人格否認適用于反避稅的不可替代性

對于公司法人格在稅法中的應用，中外學者爭論不休。盡管如此，其皆否定了公司股東濫用控制權謀取不當稅收利益的行為[2]。“否定說”建議稅務機關在開展工作的時候應采用“實質課稅原則”，取締法人格否認制度。“實質課稅原則”僅僅在一定程度上掀起了公司的面紗，能夠有效解決濫用權力問題，無法避免股東逃稅、逃脫責任等。由此可見，反避稅不能僅僅依托“實質課稅原則”。《公司法》不僅降低了公司的門檻，而且對“一人公司”形式做了規定。這促使我國私營有限責任公司蓬勃興起，且公司的形式得到了豐富，公司、股東規避稅收的行為日益加劇。由此可見，公司法人格否認作為重要的補充部分，與“實質課稅原則”之間并非存有對立關系。

三、公司法人格否認適用于反避稅的正當性

1.實現法人宗旨與社會利益的協調統一

法人制度的設置，有利于便利公共利益、交易、滿足社會需求等。公司股東、債權人與公司存有密切的利益關系。股東投資主要借助公司，其在有限責任當面享有一定的優惠，從而促使其的投資風險具有可控性。公司法人格否認的存在對組織母公司、股東濫用公司法人格、安全交易、保護債權人合法權益等具有積極的作用。因此，對于濫用公司法人格的公司，應堅決予以其否認，從而均衡社會利益及公司法人宗旨。由此可見，公司法人格否認適用于反避稅具有正當性。

2.實現納稅人之間的稅收負擔公平

稅負應以國民稅負能力作為重要參考依據，以達成“公平分配”目標[3]。通常，學者將稅平等主義或稅公平主義作為其的稱謂，換句話說，稅收公平原則對處理國家及納稅人、納稅人之間的利益具有很強的法律指導意義。就國家與納稅人的公平而言，其主要包括防范課稅過度、不得歲資本本身課稅等內容。就納稅人之間的公平而言，其主要包括稅收擔負能力具有層次性，也就是說，不同能力的納稅人擔負的稅收不同，反之，則相同。倘若本著避稅的目標設立法人，則會對社會、國家造成嚴重的危害，進而影響市場機制的正常運轉、資源配置等。納稅平等、稅負公平在稅收正義中居于核心地位。

四、結束語

總而言之，公司法人格否認制度在反避稅中發揮著不可比擬的作用，對確保國家稅收、社會經濟發展等具有積極的意義。公司法人格否認制度適用于公司法人格形骸化、公司資本顯著不足、利用公司規避合同義務及法律等場合，在反避稅中具有不可替代性、正當性。希冀，我國能夠不斷優化公司法人格否認制度，從而確保國家稅收、社會公共利益等。

參考文獻：

[1]石紅兵.公司法人格否認制度在反避稅中的適用[J].中外企業家，2015，17：159-160.

[2]顧倩.論公司法人格否認制度在反避稅中的適用[J].商，2015，45：241.

[3]董晨.論公司法人格否認制度在反避稅中的適用[J].經營管理者，2013，28：250.

作者簡介：

潘喆，遼寧大學2015法律碩士（非法學）。