會(huì)計(jì)憑證審核中常見(jiàn)的問(wèn)題與應(yīng)對(duì)策略

伏曉琳

摘 要：在論述會(huì)計(jì)憑證審核的意義和方法的基礎(chǔ)上，著重闡述了當(dāng)前會(huì)計(jì)憑證審核中發(fā)現(xiàn)的常見(jiàn)問(wèn)題，并提出了具體的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)憑證審核；問(wèn)題；對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F235.6 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）17-0127-02

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定要求，會(huì)計(jì)人員要對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行嚴(yán)格細(xì)致的審核，一旦發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)定要求的憑證，應(yīng)予以退回或者按照相關(guān)要求及時(shí)進(jìn)行更正和補(bǔ)充。會(huì)計(jì)憑證作為賬本記賬的現(xiàn)實(shí)依據(jù)，也是登記賬簿、出具會(huì)計(jì)報(bào)表的直接依據(jù)，還是記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要依據(jù)，只有保證賬本記錄的準(zhǔn)確性，才能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)狀況，為單位整體決策提供現(xiàn)實(shí)參考。

會(huì)計(jì)原始憑證的真實(shí)、準(zhǔn)確和可靠是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要保證，只有加強(qiáng)會(huì)計(jì)憑證的審核工作，才能有效保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和真實(shí)。這是檢查會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)性、合理性以及合法性的重要依據(jù)。

（一）會(huì)計(jì)憑證審核意義

做好會(huì)計(jì)憑證審核：（1）提高信息質(zhì)量。通過(guò)會(huì)計(jì)憑證審核制度的確立和執(zhí)行，使得廣大會(huì)計(jì)人員始終保持對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量意識(shí)，使會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)到，只有做到對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的熟悉和全方位的了解，才能保證會(huì)計(jì)信息如實(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表以及會(huì)計(jì)憑證中得到如實(shí)的反映，從而提高各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。（2）保障資產(chǎn)安全。原始會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任并據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的書(shū)面證據(jù)[1]。通過(guò)科學(xué)、完善的審核體系，能夠保證會(huì)計(jì)憑證從內(nèi)容信息和外在形式的客觀(guān)真實(shí)，有效避免虛假消費(fèi)或者超標(biāo)消費(fèi)，有效減少違規(guī)行為的發(fā)生，從而保障資產(chǎn)的安全性。（3）強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督。通過(guò)會(huì)計(jì)憑證審核能夠進(jìn)一步檢驗(yàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性，明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為企業(yè)或部門(mén)進(jìn)行內(nèi)外部審計(jì)提供幫助，也為會(huì)計(jì)監(jiān)督提供重要的現(xiàn)實(shí)依據(jù)，通過(guò)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督，保障經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范性。

（二）會(huì)計(jì)憑證審核方法

做好會(huì)計(jì)憑證核算方法：（1）真實(shí)。會(huì)計(jì)憑證真實(shí)性審核的內(nèi)容主要是審核數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)內(nèi)容、憑證日期，以及簽名、印鑒、公章的真實(shí)。（2）合法。會(huì)計(jì)憑證合法性審核的內(nèi)容主要有審核原始憑證中所記載的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與國(guó)家法律法規(guī)是否相符合，有關(guān)憑證的傳遞是否符合規(guī)定，是否存在貪污腐敗等行為。（3）合理。會(huì)計(jì)憑證合理性審核的主要內(nèi)容是審核原始憑證中所記載的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與單位或公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否匹配、是否符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際需要或計(jì)劃預(yù)算等等。（4）完整。會(huì)計(jì)憑證完整性審核的內(nèi)容主要審核會(huì)計(jì)憑證是否符合相關(guān)規(guī)定要求、憑證的必備要素是否齊全、所記載的內(nèi)容是否完整等等。（5）正確。會(huì)計(jì)憑證正確性審核主要是審核憑證中記載的數(shù)字金額等填寫(xiě)是否正確，有無(wú)認(rèn)為刮、擦、偽造等現(xiàn)象，金額大小寫(xiě)是否符合要求。

無(wú)論是國(guó)家立法方面，還是財(cái)政部門(mén)等都對(duì)會(huì)計(jì)憑證作出了具體且明確的規(guī)定。但從當(dāng)前的實(shí)際情況來(lái)看，還存在一些問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下方面。

（一）會(huì)計(jì)憑證內(nèi)容不完整

在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，沒(méi)有嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)要求認(rèn)真填寫(xiě)會(huì)計(jì)憑證，或者所填寫(xiě)的會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)容不全面，一些重要的會(huì)計(jì)憑證內(nèi)容缺失。例如，沒(méi)有會(huì)計(jì)憑證的經(jīng)手人簽字審核，或者沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)審批簽字以及單位名稱(chēng)缺失等等導(dǎo)致的會(huì)計(jì)主體的缺失。后期一旦出現(xiàn)問(wèn)題常常造成責(zé)任不明確，也制約了后續(xù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的有效開(kāi)展。此外，會(huì)計(jì)內(nèi)容不完整還表現(xiàn)在以部分會(huì)計(jì)科目來(lái)統(tǒng)領(lǐng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)科目的明細(xì)信息缺失，影響了正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)信息的有效處理。會(huì)計(jì)憑證內(nèi)容的不完整還表現(xiàn)在一些細(xì)節(jié)之處，如會(huì)計(jì)金額沒(méi)有用大寫(xiě)表述、日期大小寫(xiě)不完整等等。

（二）會(huì)計(jì)憑證信息的不真實(shí)

在會(huì)計(jì)憑證審核時(shí)常常會(huì)發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)憑證中所記錄的信息被涂改、數(shù)據(jù)匯總錯(cuò)誤、日期書(shū)寫(xiě)不規(guī)范等等問(wèn)題。這些不規(guī)范問(wèn)題的存在影響了會(huì)計(jì)憑證的審核，不利于合適會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。更為嚴(yán)重的是，一些實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)憑證記載的信息不一致，如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所發(fā)生的實(shí)際金額超出實(shí)際收支或虛假會(huì)計(jì)憑證，增加了會(huì)計(jì)審核工作的難度。

（三）會(huì)計(jì)憑證處理不合程序

規(guī)范的會(huì)計(jì)憑證形成有其嚴(yán)格的程序性要求，但從會(huì)計(jì)憑證審核的現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，許多會(huì)計(jì)憑證在處理方面存在程序性要求不符合規(guī)定，突出表現(xiàn)在憑證處理的時(shí)間和手續(xù)方面。即有的會(huì)計(jì)憑證處理往往是在多個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的情況下，分管或直接負(fù)責(zé)人沒(méi)有嚴(yán)格按照要求進(jìn)行入賬處理，容易導(dǎo)致最終所形成的會(huì)計(jì)憑證出現(xiàn)失效。也有表現(xiàn)在會(huì)計(jì)憑證的手續(xù)不齊全、會(huì)計(jì)憑證中所涉及到的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并沒(méi)有嚴(yán)格按照相關(guān)的審批要求履行審批手續(xù)，或者存在越權(quán)審批的現(xiàn)象，這些都容易造成會(huì)計(jì)憑證在審核時(shí)無(wú)法通過(guò)。

完善會(huì)計(jì)憑證信息質(zhì)量，做好會(huì)計(jì)憑證的審核可以從提高廣大會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素能、專(zhuān)業(yè)知識(shí)、規(guī)范憑證審核工作程序，從源頭上落實(shí)原始會(huì)計(jì)憑證的規(guī)范性填寫(xiě)等方面著手[2]。

（一）提高會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素能

首先，在新時(shí)期，應(yīng)更加注重復(fù)合型會(huì)計(jì)人才的培育和引進(jìn)。一方面，廣大會(huì)計(jì)人員要積極做好對(duì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，通過(guò)在會(huì)計(jì)憑證審核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題為契機(jī)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行認(rèn)真的梳理、總結(jié)、歸類(lèi)并進(jìn)行詳細(xì)的分析；另一方面，系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行憑證錄入、審核以及各項(xiàng)程序性要求的培訓(xùn)和強(qiáng)化，幫助會(huì)計(jì)人員及時(shí)掌握會(huì)計(jì)審核的內(nèi)容、要求和流程。其次，是加強(qiáng)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的知識(shí)培訓(xùn)。會(huì)計(jì)人員要提高會(huì)計(jì)憑證質(zhì)量，減少不規(guī)范問(wèn)題的出現(xiàn)，還需要對(duì)本單位日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有著深入的了解，樹(shù)立一個(gè)整體的感謝人事，這樣有助于提高發(fā)現(xiàn)憑證中的問(wèn)題的能力。最后，是加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)職業(yè)道德培訓(xùn)。會(huì)計(jì)人員手握重要權(quán)力，稍有不慎就會(huì)因會(huì)計(jì)憑證工作落實(shí)不到位而造成財(cái)產(chǎn)損失。這就需要廣大會(huì)計(jì)從業(yè)人員樹(shù)立正確的世界觀(guān)、人生觀(guān)和價(jià)值觀(guān)，能夠從思想上高度重視手中的權(quán)力，慎用權(quán)力，從思想上真正重視會(huì)計(jì)工作。

（二）規(guī)范會(huì)計(jì)憑證審核程序

嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)憑證管理的相關(guān)要求，規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)憑證的審核程序，制定出詳細(xì)的憑證審核工作流程，并對(duì)其進(jìn)行制度化設(shè)置，提高會(huì)計(jì)憑證審核程序的公開(kāi)性和可執(zhí)行力。抓住會(huì)計(jì)憑證審核的一些關(guān)鍵性要素，合理采用會(huì)計(jì)憑證審核方法，提高會(huì)計(jì)憑證審核工作的規(guī)范性和科學(xué)性。在對(duì)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行審核時(shí)，要明確會(huì)計(jì)憑證的審核內(nèi)容，通過(guò)制作相關(guān)的憑證樣例，幫助會(huì)計(jì)憑證審核人員及時(shí)了解、掌握被審核會(huì)計(jì)憑證的主要內(nèi)容和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求，并輔之以完善的會(huì)計(jì)審核制度，進(jìn)一步明確不符合審核標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)憑證的處理方式和審核時(shí)限，從而提高憑證審核的效率和效果。

（三）切實(shí)完善內(nèi)部控制制度

會(huì)計(jì)原始憑證只有通過(guò)嚴(yán)格、規(guī)范的審核，才能作為原始憑證準(zhǔn)確無(wú)誤地填寫(xiě)相關(guān)的記賬憑證。要完善內(nèi)部控制制度，對(duì)記賬憑證的每個(gè)環(huán)節(jié)尤其是一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)要認(rèn)真做好復(fù)核和監(jiān)督，要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)制度和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)的要求進(jìn)行嚴(yán)格的復(fù)審。如果在審核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有違規(guī)或違反程序性規(guī)定的，嚴(yán)禁入賬，并及時(shí)由單位的會(huì)計(jì)主管對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行二次審核。通過(guò)查看原始會(huì)計(jì)憑證在執(zhí)行相關(guān)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)法規(guī)時(shí)是否真實(shí)、完整、合理，在審核之后由審核人員簽字蓋章，努力做到每個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任都能及時(shí)得到明確。

（四）注重源頭規(guī)范憑證填制

原始憑證的審核工作是對(duì)已經(jīng)形成的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行審核，要減少審核發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，切實(shí)提高會(huì)計(jì)憑證質(zhì)量，還需要從源頭上規(guī)范會(huì)計(jì)憑證填制的規(guī)范性。原始憑證填制涉及到單位的每一位員工，存在人員多、范圍廣的特點(diǎn)，這就要求單位加強(qiáng)員工報(bào)銷(xiāo)流程制度的培訓(xùn)和執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，從源頭上減少原始會(huì)計(jì)憑證出現(xiàn)的錯(cuò)誤或者不規(guī)范之處。單位要加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作重要性宣傳力度，尤其是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)憑證審核工作的宣傳，營(yíng)造規(guī)范化的會(huì)計(jì)憑證審核氛圍，做到人人講規(guī)范、人人遵守規(guī)范，為進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)憑證信息提供有力保障。

（五）建立健全獎(jiǎng)懲機(jī)制

在開(kāi)展會(huì)計(jì)憑證審核過(guò)程中要積極的引入相應(yīng)的考核獎(jiǎng)懲機(jī)制，要求廣大審核人員嚴(yán)格遵循“真實(shí)、完整、合法、合理、正確”原則，把審核評(píng)分的結(jié)果和會(huì)計(jì)憑證的準(zhǔn)確率與會(huì)計(jì)人員的獎(jiǎng)懲掛鉤，尤其是對(duì)審核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有弄虛作假甚至違法現(xiàn)象的，要堅(jiān)決采取一票否決制，并移送相關(guān)機(jī)關(guān)處理，對(duì)于嚴(yán)格遵守《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)的，應(yīng)給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，通過(guò)健全的獎(jiǎng)懲機(jī)制，使廣大會(huì)計(jì)人員真正重視并切實(shí)遵守各項(xiàng)規(guī)章制度要求。依據(jù)會(huì)計(jì)憑證審核規(guī)章的具體情況對(duì)相關(guān)審核人員按照一定的規(guī)定進(jìn)行審核，比如，可以按照以下的矩陣進(jìn)行[3]。

會(huì)計(jì)憑證是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中重要的組成部分，只有加強(qiáng)對(duì)原始憑證的嚴(yán)格審核，并對(duì)審核中發(fā)現(xiàn)的不符合規(guī)定的憑證堅(jiān)決予以退回或按照要求更正補(bǔ)充，才能切實(shí)提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，減少資金流失或利益受損，保證正常的經(jīng)濟(jì)秩序和生產(chǎn)秩序都發(fā)揮著積極的重要作用。因此，既需要廣大會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格遵守規(guī)章制度，也需要廣大審核人員嚴(yán)格審核、切實(shí)把關(guān)，并采取有效措施，對(duì)審核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)解決，以保證會(huì)計(jì)信息的可靠和真實(shí)。

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